Затраты как основной объект управленческого учета

Осуществляет работы по выполнению мобилизационных заданий, хранению материальных ценностей государственного и мобилизационного резерва, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.

Основные технико-экономические показатели производственно хозяйственной деятельности ОАО «Промтранстехмонтаж» за 2007-2008 гг. представлены в табл. 2.1.

Анализируя полученные данные, можно выявить как положительные, так и негативные тенденции. Показатель фондоотдачи говорит о том, что с одного рубля основных фондов производится продукции на 14,027 р., а фондоемкость, что объем производственных фондов, необходимых для производства одного рубля продукции равен 0,071 р., К тому же, в 2008 г. наблюдается повышение фондоотдачи и снижение фондоемкости по сравнению с 2008 г. По этим показателям можно судить, что основные фонды используются эффективно.

Таблица 2.1 Основные показатели деятельности ОАО «Промтранстехмонтаж»

Значительный показатель выручки от продаж и незначительный показатель прибыли от продаж, позволяет сделать вывод о том, что затраты, формирующие себестоимость, составляют значительную часть и не позволяют выручки подниматься на более высокий уровень. Это отрицательная тенденция в деятельности любой организации, на которой следует сконцентрировать свое внимание.

2.2 Анализ финансовых показателей деятельности предприятия

Цель анализа финансового состояния состоит в установлении степени. Основными пользователями результатов анализа финансового состояния организации являются ее кредиторы.

Анализ финансового состояния организации заключается в анализе ликвидности баланса, расчете показателей краткосрочной и долговременной платежеспособности организации, анализе обеспеченности финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия и целесообразности и эффективности их использования, а также в анализе финансовой устойчивости.

Важной аналитической процедурой является вертикальный анализ, к примеру, представление данных баланса и других финансовых документов в виде относительных показателей, что позволяет видеть вклад каждой статьи баланса в общий итог. Использование относительных показателей нивелирует инфляционные искажения отчетных данных и позволяет сопоставить анализируемые величины в динамике. Применение удельных величин при вертикальном анализе дает возможность судить о изменениях в структуре анализируемого имущества.

Основными источниками информации о хозяйственной деятельности ОАО «Промтранмтехмонтаж» послужила годовая отчетность (прил. 1). Также использовалась статистическая отчетность, аналитическая информация и прочие данные. Данные вертикального анализа бухгалтерского баланса исследуемого предприятия представлены в табл. 2.2.

Анализируя данные актива баланса предприятия, можно отметить, что в абсолютном выражении стоимость имущества возросла на 23034 тыс. р., и этот рост был вызван на 4152 тыс. р. за счет роста внеоборотных активов и на 18882 тыс. р. за счет роста внеоборотных активов.

Рассчитав относительные структурные показатели, можно отметить, что на начало отчетного периода активная часть баланса состояла на 19,2% из внеоборотных активов и на 80,8% из оборотных активов. А к концу периода доля внеоборотных активов еще незначительно уменьшилась. В структуре оборотных активов суммарно более 95% занимают краткосрочная дебиторская задолженность и запасы. Это говорит о том, что в оборотные активы было вложено значительно больше средств, чем во внеобротные.

Таблица 2.2 Анализ баланса ОАО «Промтранстехмонтаж», тыс. р.

В структуре пассивной части баланса можно отметить уменьшение нераспределенной прибыли на 2811 тыс. р. или на 2,4%. Среди источников образования активов главную роль играют краткосрочные обязательства, их доля на начало года составляла 94% или 124613 тыс. р., а к концу года увеличилась ещё на 4,04% или на 22624 тыс. р. Можно судить о том, что источником прироста оборотных активов стали краткосрочные заимствования.

Важным источником, который характеризует финансовое состояние предприятия, его устойчивость, является обеспеченность материальных оборотных активов плановыми источниками финансирования, к которым относят не только собственный оборотный капитал, но и краткосрочные кредиты банка под товарно-материальные ценности, не просроченная задолженность поставщикам, сроки погашения которой не наступили, авансы, полученные от покупателей. Проведем анализ финансовой устойчивости предприятия на основе относительных показателей (табл. 2.3)

Таблица 2.3. Анализ показателей финансовой устойчивости

Интегральным показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации, является коэффициент автономии. С экономической точки зрения это означает, что в случае если кредиторы потребуют свои средства одновременно, предприятие, реализовав активы, сможет расплатиться по обязательствам и сохранить за собой права владения предприятием. Для финансово устойчивого предприятия коэффициент автономии должен быть больше 0,5. У анализируемого предприятия очень низкий коэффициент автономии, что означает высокую степень зависимости предприятия от внешних заимствований.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Причем уменьшение показателя в динамике - благоприятный факт. Принято считать, что он должен быть больше либо равен 0,5.

Возможно охарактеризовать финансовое состояние предприятия и с помощью комплексных методик анализа, предполагающих использование моделей, сформированных на основе нескольких частных показателей. Одна из методик содержит расчет коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и восстановления платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Т.е., если исходить из данных анализируемого предприятия, то оно не в состоянии оплатить краткосрочные обязательства, мобилизовав все оборотные средства.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности. Для этого рассчитаем коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами. Если хотя бы один из коэффициентов не удовлетворяет нормативным значениям (первый меньше 1,5, второй меньше 0,1), структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным. В этом случае рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности.

Организация имеет возможность восстановить платежеспособность, если значение коэффициента восстановления платежеспособности больше единицы. На анализируемом предприятии этот коэффициент очень низок. Однако, изложенная методика имеет один существенный недостаток, заключающийся в том, что зачастую успешные, финансово устойчивые организации, проанализированные по этой методике, квалифицируются как имеющие неудовлетворительную структуру баланса и неплатежеспособные. Это связано с тем, что в методике задан очень жесткий коэффициент текущей ликвидности (равен или больше 2), нормативное значение которого недоступно большинству российских организаций.

Также для полной характеристики финансового положения организации необходимо определить тип ее финансовой устойчивости на основе расчета абсолютных показателей. Результаты расчетов представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.3. Расчет показателей для определения типа финансовой устойчивости

Из данных табл. 2.4 можно сделать вывод, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии. Источников финансирования оборотных средств недостаточно для обеспечения нормальной работы предприятия.

В связи с этим необходимо дать оценку способности организации своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов. Иными словами возникает задача анализа ликвидности баланса.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. от скорости превращения в денежные средства, активы предприятия можно разделить на следующие группы:

а) А1 - наиболее ликвидные активы

б) А2 - быстро реализуемые активы

в) А3 - медленно реализуемые активы

г) А4 - трудно реализуемые активы

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

а) П1 - наиболее срочные обязательства

б) П2 - краткосрочные пассивы

в) П3 - долгосрочные пассивы

г) П4 - постоянные, или устойчивые, пассивы

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4.

Результаты расчетов показателей ликвидности для ОАО «Промтранстехмонтаж» представлены в табл. 1.5.

Таблица 2.5. Анализ ликвидности баланса ОАО «Промтранстехмонтаж»

Результаты расчетов по данным баланса ОАО «Промтранстехмонтаж» показывают, что в организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Это в значительной мере объясняется величиной кредиторской задолженности. Исходя из данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что кредиторская задолженность и задолженность перед учредителями по выплате дивидендов, составляющие показатель П2, более чем в десять раз превышают имеющиеся у предприятия наиболее ликвидные активы.

Анализ финансовых результатов позволяет установить влияние отдельных компонентов на формирование прибыли (убытка) от продаж. В табл. 2.6 представлен анализ влияния на прибыль от продаж ОАО «Промтранстехмонтаж» наиболее значимых факторов - выручки от продаж, ассортимента продукции, себестоимости продукции и влияние изменения цен.

Таблица 2.6. Факторный анализ прибыли от продаж

Можно сделать вывод, что в целом в ОАО «Промтранстехмонтаж» наблюдается положительная тенденция в области формирования финансовых результатов деятельности. Важно отметить, что прибыль от продаж возросла с 8833 тыс. р. до 14100 тыс. р., причем это увеличение в большей степени было обусловлено влиянием качественного фактора - снижением себестоимости продаж, и в меньшей степени - влиянием количественного фактора - объема продаж. За счет снижения цен на продукцию предприятия прибыль уменьшилась на 8821 тыс. р, за счет влияния структурных сдвигов в ассортименте продукции она снизилась на 1545 тыс. р.

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет в ОАО «Промтранстехмонтаж» ведется в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета , типовыми формами бухгалтерской отчетности и указаниями по их применению и заполнению, другими нормативно-правовыми актами, регламентирующими учет операций. При осуществлении деятельности используются формы документов, определенные альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, разработанные республиканскими органами управления. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты согласно действующему законодательству.

Особенности бухгалтерского учета в ОАО «Промтранстехмонтаж» обобщены в Приказе об учетной политике, который ежегодно утверждается генеральным директором общества. Учетная политика определяет организацию документооборота, порядок обработки информации (применения регистров бухгалтерского учёта), порядок проведения инвентаризации и др.

Ведение бухгалтерского учета ОАО «Промтранстехмонтаж» осуществляет отдел. Штатное расписание бухгалтерии предусматривает работу пяти человек, в том числе:

Главный бухгалтер;

Старший бухгалтер;

Два бухгалтера;

Бухгалтер-кассир.

На каждого работника бухгалтерии разработаны должностные инструкции, четко разграничивающие права и обязанности сотрудников, в то же время обеспечивающие взаимозаменяемость. Использование должностных инструкций повышает персональную ответственность, способствует подготовке качественной и своевременной учетной информации для целей управления. Обязанности распределены следующим образом:

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он должен обеспечить соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Старший бухгалтер предприятия в отсутствии главного бухгалтера является его заместителем. Он осуществляет ведение налогового учета, с целью формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет., а также ведет участок по учету реализации и отвечает за учет основных средств в организации.

Первый бухгалтер отвечает за учет приобретения материальных ценностей и товаров, их поступления и расходования, ведет учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

На второго бухгалтера возлагаются обязанности учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда

Бухгалтер-кассир должен осуществлять контроль за наличием денежных средств и денежных документов в кассе, их сохранностью и целевым использованием; вести учет этих средств и операций по их движению; вести учет с подотчетными лицами, а также учет основных средств организации.

Бухгалтерия должна предоставлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, внутренним и внешним пользователям. Выделенные филиалы имеют самостоятельный баланс, осуществляют бухгалтерский учет в своих подразделениях самостоятельно под руководством главного бухгалтера филиала.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Учетная политика организации сформирована главным бухгалтером в соответствии с действующим законодательством и утверждается руководителем организации специальным приказом. При этом утверждаются:

Способа организации бухгалтерского учета;

Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для отражения ее финансово-хозяйственной деятельности;

Формы первичных документов для отражения различных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы;

Правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

Формы внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными потребностями менеджеров различных уровней;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Методы контроля за хозяйственными операциями;

Порядок использования чистой прибыли

Другие решения, необходимых для организации бухгалтерского учета.

Согласно п. 4 ст. 6 Закона №129-ФЗ изменение учетной политики может производиться в случаях:

а) изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

б) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, которые предполагают более достоверное представление фактов ее хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса (без снижения степени достоверности информации);

в) существенного изменения условий деятельности. Это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности организации и пр.

Изменение учетной политики должно быть обосновано, оно вводится приказом или распоряжением руководителя организации. Такое изменение должно быть приурочено к началу следующего финансового года. Последствия изменения учетной политики, существенно повлиявшие на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении, и на них корректируются данные бухгалтерской отчетности соответствующего периода. При этом никакие учетные записи не производятся. Все изменения в учетной политике обязательно раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

При анализе учетной политики ОАО «Промтранстехмонтаж» было установлено, что учетная политика в целом отвечает требованиям существующего законодательства, однако является неполной и не содержит информации по следующим вопросам:

О способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств

Об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

О способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

Последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики и требуется с большей внимательностью подойти к ее формированию.

3. Методическое и организационное обеспечение учета затрат и доходов на предприятии

3.1 Аналитический и синтетический учет затрат на производство

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации и разнообразие затрат обуславливают наличие в рабочем плане счетов ОАО «Промтранстехмонтаж» целой группы счетов, предназначенных для учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции.

Все затраты основного производства группируются по видам изготавливаемой продукции на калькуляционном балансовом активном счете 20 «Основное производство». Себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств определяется на счете 23 «Вспомогательные производства». Для учета расходов, произведенных в текущем месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». В состав этих затрат входят: затраты по освоению нового вида продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, и др.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на неисправимый брак, производится на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».

Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». В течение отчетного периода по дебету этого счет собираются суммы соответствующих расходов в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей и расчетов. В конце отчетного периода эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. Для учета таких затрат предназначены собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Каждая организация самостоятельно разрабатывает перечень калькуляционных статей затрат для счетов учета затрат, исходя из специфики своей деятельности (прил. 3).

В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. Прямые затраты, то есть непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация основных средств в основном производств;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» - отпущены материалы в основное производство;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - списана доля расходов будущих периодов, относящихся к основному производству;

Дебет 20 «Основное производство»

- начислена заработная плата работникам основного производства;

- готовая продукция отпущена на нужды вспомогательных производств;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.

Косвенные затраты, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им, в течении периода относятся в дебет собирательно-распределительных счетов. Это общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата и другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. В конце отчетного периода расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок распределения каждая организация устанавливает самостоятельно. В ОАО «Промтранстехмонтаж» общепроизводственные расходы распределяются пропорционально величине заработной платы работников основного производства.

Операции по калькуляции и распределению общепроизводственных расходов отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Кредит 10 «Материалы» - отпущены материалы материалы на общепроизводственные нужды;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - оплачены услуги сторонних организаций общепроизводственного характера (электроэнергия, арендная плата);

Дебет 20 «Основное производство»

- списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» - списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» - списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства;

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и др.

Общехозяйственные расходы - расходы, не связанные с производственным процессом. К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Так как в ОАО «Промтранстехмонтаж» готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, операции по калькуляции и списанию общехозяйственных расходов отражаются аналогично общепроизводственным расходам.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц.

После распределения затрат для определения себестоимости готовой продукции необходимо оценить остатки незавершенного производства. Незавершенным производством называют остаток предметов труда, не законченных обработкой в процессе производства, не полностью обработанные продукты, узлы и детали, незаконченные услуги и работы, которые нельзя отнести к готовым. При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции» должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции.

В ОАО «Промтранстехмонтаж» оценка остатков незавершенного производства производится по фактической себестоимости на основании инвентаризации на конец отчетного периода.

Таким образом, себестоимость готовой продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.

3.2 Аналитический и синтетический учет доходов и расходов

Доходы и расходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», прочие - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Обычными видами деятельности для производственного предприятия является продажа товаров, продукции, выполнение работ и оказание услуг, а доходы от этих операций (выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создании организации. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99 , характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения.

В соответствии с ПБУ 9/99 , выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (она получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работы принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных выше условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете оформляют запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 « Выручка»

Списывается себестоимость проданной продукции:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 43 «Готовая продукция»

Одновременно в учете отражают сумму налогов и сборов, обязательства, по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В ОАО «Промтранстехмонтаж» рабочим планом счетов к счету 90 «Продажи» предусмотрены субсчета:

90.1.1 «Выручка от продаж готовой продукции»;

90.2.1 «Себестоимость от продаж готовой продукции»;

90.3.1 «НДС готовой продукции»;

90.9.1 «Прибыль от продаж готовой продукции»;

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж» и 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на конец месяца не имеет.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету - прочие расходы. Эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

« Прочие доходы» - отражена выручка от продажи основного средства;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 « Прочие доходы» - отражена выручка от продажи материальных ценностей, оставшихся в результате ликвидации объекта основных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - оплачены услуги подрядной организации по демонтажу объекта основных средств.

На заводе «Краснодартранстехпром» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы на увеличение налогооблагаемой прибыли»;

91.2.2 «Прочие расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Записи на субсчетах производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и 91.2.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - прибыль;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов » - убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

3.3 Предложения по совершенствованию учета затрат и доходов в ОАО « Промтранстехмонтаж»

В целом ведение учета затрат и доходов организации соответствует нормам российского законодательства. Однако для совершенствования управленческого учета в ОАО «Промтранстехмонтаж» рекомендуется внедрить следующие мероприятия:

а) списывать общехозяйственные расходы непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». В организации калькулируется полная производственная себестоимость и общехозяйственные расходы в конце отчетного периода распределяются пропорционально выбранной базе и списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Калькулирование неполной себестоимости имеет следующие преимущества:

Упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции и как следствие снижение трудоемкости учета;

Это позволит, занизить прибыль на величину общехозяйственных расходов и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства;

Улучшение показателей оборачиваемости и рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

б) использование нормативного метода учета затрат. Это позволит установить контроль за затратами и минимизировать возможные потери за счет неэффективного использования ресурсов, аналитически выявить «узк...........

Ответы аудит кратко.doc

«издержки», «расходы», их сущность и отличия.

Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В это определение следует выделить три момента:

Затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

Величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

Понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, служб и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затрат» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «издержки на производство» можно рассматривать как идентичные.

Затраты – стоимость ресурсов, потребленных на приобретение, предметов и средств труда, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, отражаемых в балансе как активы организации, способные принести доход в будущем.

Термин «издержки производства» применяется в отечественной практике для характеристики производственных затрат за определенный период.

Расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов.

Управленческий учет (УУ) представляет собой систему планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации фин результатов деят-ти орган-ии в краткосрочн и долгосрочн перпективе. Осн-м объектом УУ являются расходы (затраты). Расходы – представл собой отток эконом-х выгод в течен отчетн периода в форме уменьш-я или использ-я активов орган-ии или увелич-я ее обязательств, приводящий к уменьш-ю кап-ла, отличный от распределения кап-ла между участниками орган-ии. Затраты – стоимостное выражение использ-х в хоз деят-ти орган-ии за отчетн период матер-х, труд-х, фин и иных ресурсов.

^ 2. Позаказный метод учета затрат и калькулирование себестоимости. Записи в учете при позаказном методе калькулирования.

Позаказный метод – метод, при котором учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Применяется на предприятиях мелкосерийного производства, производствах уникальных видов продукции: полиграфия, авиастроение, судостроение, космическая промышленность, ателье, парикмахерские

^ Объектом учета затрат и объектом калькулирования себестоимости является заказ

Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. А при изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства в качестве заказа выступают агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции

Все производственные расходы, которые относятся к заказу, до его выполнения считаются незавершенным производством. Таким образом, фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения.

Учет расходов по отдельным видам заказов начинается с открытия заказа. Под «открытием заказа» понимают заполнение соответствующего бланка заказа. Прямые материальные затраты включаются в себестоимость заказа методом документирования. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказа исходя из бюджетных ставок распределения, которые рассчитываются в 3 этапа:

1. 
   Оценивается величина косвенных затрат на предстоящий период
2. 
   Выбирается и прогнозируется база для их распределения
3. 
   Рассчитывается ставка распределения = 1/2

1. 
   Отражаются прямые затраты Дт 20.1 Кт 10,70
2. 
   Включаются косвенные затраты исходя из бюджетной ставки Дт 20.1 Кт 25
3. 
   Собираются фактические косвенные расходы Дт 25 Кт 20, 7 0. 69
4. 
   Списываются отклонения:
   1. 
      Если величина не существенна, то на 90 счет
   2. 
      Если > 5%, то

На с/с РП Дт 90.2 Кт 25

На остаток ГП на складе Дт 43 Кт 25

Счет 26 аналогично

Особенности позаказного метода заключаются в следующем:

• 
  аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;
• 
  аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;
• 
  ведение только одного счета «Незавершенного производство».
• 
  из-за различий между партиями производимой продукции любая попытка усреднить затраты двух или более различных партий приводит к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

В бухгалтерии для учета затрат по заказам для каждого заказа открывают карточку. Карточка заказа, в отличие от самого бланка заказа, который представляется клиенту и поэтому является документом «внешним», служит одной из форм внутренней учетно-управленческой документации. В карточке фиксируются затраты, сделанные в связи с изготовлением данного заказа в разрезе установленных статей. Вместе с отпуском материалов в карточке регистрируется время основных рабочих, затраченное на данный заказ, и соответствующее этому времени сумма затрат на оплату труда.

Таким образом, карточка является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования. Эта же карточка может выполнять контрольную функцию. По ней сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и вызвавшие их причины.

^ 3. Попроцессный (попередельный) метод учета затрат и калькулирование себестоимости.

Записи в учете при попроцессном (попередельном) методе калькулирования.

^ Попроцессный метод калькулирования себестоимости

Применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной) и в энергетике. Может применяться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (в цементной). Все они характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом производства, ограниченной номенклатуры, единой единицей измерения и калькулирования. Выпускаемая продукция является объектом учета затрат, объектом калькулирования.

Применяется на предприятиях с массовым типом производства, с отсутствием движения полуфабрикатов, ГП, производством одного вида продукции.

Варианты расчета с/с

1. 
   Одноступенчатая калькуляция

1. 
   Двухступенчатая калькуляция – если есть ГП на складе

3. Многоступенчатая калькуляция – если на производстве существует движения полуфабрикатов

С/с = удельные материальные затраты Производственные затраты 1 / количество произведенной продукции за этот период 1 Производственные затраты 2 / количество произведенной продукции за этот период 2 Затраты по управлению и продажи/ количество РП

Производственные стадии 1,2 … n – стадии обработки

^ Попередельный метод учета затрат

Используется на предприятиях с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из нескольких самостоятельных стадий производства или переделов. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья. Объектом калькулирования – продукт каждого законченного передала. Объект учета затрат – передел.

Особенности:

1. 
   Аккумулирование производственных затрат по стадиям обработки безотносительно к видам продукции
2. 
   Списания затрат за календарный период, а не за время, необходимое для производства заказа
3. 
   Открытие АС к счету 20 по подразделениям предприятия
4. 
   Деление затрат на материальные и добавленные
5. 
   Применение метода усреднения как способа списания затрат на ГП. Весь объем произведенной продукции перечисляется в условно готовые изделия, которые равны сумме изделий, начатых и завершенных обработкой в течение месяца, и слагаемого, включающего работу, которая произведена над изделиями в НЗП на начало и конец месяца

1. 
   Расчет объема производства в у.е.
2. 
   Расчет себестоимости единицы продукции
3. 
   Расчет себестоимости ГП и НЗП

1. 
   Бесполуфабрикатный – себестоимость полуфабрикатов отдельно не формируется, а контроль за их движением осуществляется в оперативном порядке
2. 
   Полуфабрикатный – себестоимость полуфабриката отдельно формируется на 21 счете:

1. 
   Материальные затраты:

1. 
   Добавленные затраты:

1. 
   Отражается себестоимость полуфабриката

Если реализация

Дт 90.2 Кт 21

Если дальнейшая переработка

Дт 20.2. Кт 21

Дт 20.2 Кт 70, 69, 02

1. 
   Отражается себестоимость ГП, полуфабриката

^ 4. Система учета полных затрат и система учета переменных затрат «директ-костинг».

Записи в учете при данных способах калькулирования себестоимости.

^ 1) Метод учета переменных затрат – подход к учету затрат и калькулированию себестоимости, при котором для оценки запасов и исчисления себестоимости продукции учитываются только переменные производственные затраты, т.е прямые материальные, прямые трудовые, переменные ОПР.

Постоянные ОПР рассматриваются как расходы текущего отчетного периода.

^ 2) Метод учета полных затрат – подход к учету затрат и калькулирование себестоимости, при котором все производственные затраты (как переменные так и постоянные) участвуют в расчете себестоимости продукции. При этом методе коммерческие и административные расходы рассматриваются как периодические.

Сторонники метода учета переменных затрат считают, что компания имеет постоянные операционные затраты вне зависимости от того работают ли она или нет.

(Например, расходы на аренду оборудования, зарплата руководителя цеха, налоги на имущество и многие другие расходы будут иметь место, даже если в этом цехе ничего не будет производиться в данном периоде. Эти затраты не имеют прямой зависимости с объемом производства и не должны учитываться при расчете себестоимости единицы продукции. Постоянные производственные затраты имеют более тесную связь с временным периодом, а не с объемом производства.)

Сторонники метода учета полных затрат утверждают, что без постоянных производственных расходов производство продукции остановится, поэтому эти затраты являются составной частью себестоимости.

При оценке метода переменных затрат необходимо учитывать, что он полезен для целей принятия управленческих решений, но международные стандарты бухгалтерского учета не рекомендуют использовать метод учета переменных затрат при составлении финансовой отчетности, при расчете налогооблагаемой прибыли. Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму финансовой прибыли.

Использование метода учета переменных затрат при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, а все постоянные расходы рассматриваются как периодические, т.е. затраты соотносимые на определенный период времени. Следовательно, постоянные затраты не относятся к остаткам незавершенного производства(НЗП), остаткам готовой продукции на складе и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

^ Метод директ-костинг: неполная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые перем. затраты сразу учитываются на счетах 20, 23,29, условно-переменные (ремонт станков)– в течение месяца на сч 25, а в конце месяца списываются на 20, 23, 29. Постоянные расходы учитываются в течение месяца на сч 26, в конце месяца списываются на сч 90. Используются показатели маржинального (=выручка – переменные затраты) и остаточного дохода (=маржинальный доход – постоянные затраты). Целесообразно также к сч 25 открыть субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» (списываются на сч 20, 23, 29) , 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» (списываются на сч. 90)

Учет затрат на пр-тво и калькулир себест-ти продукции включает:

1. учет объема, ассортимента и качества произведен продукции, выполненных работ и оказан услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям,

2. учет фактич затрат на пр-во продукции и контроль за использ сырья, матер, труд и др ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуж пр-ва и управлению,

3. калькулир себест-ти продукции и контроль за выполнением плана по себест-ти,

4. выявление рез-в деят-ти структурных подразделений предприятия по снижению себест-ти продукции, выявление резервов снижения себест-ти продукции.

5. Затраты на пр-во продукции вкл в себест-ть продукции того отчет периода, к котор они относ, независимо от t оплаты - предварительной или последующей

^ 5. Понятие нормативных затрат и система «стандарт-кост». Принципы, организация и порядок определения нормативных затрат.

Нормативные затраты делят на 3 вида:

1. 
   Идеальные – нормативы, установленные при максимальном уровне эффективности работы предприятия
2. 
   Базовые – нормативы, которые учитывают текущие изменение в уровне цен и тарифов
3. 
   Реальные – нормативы, которые учитывают конкретный уровень эффективности работы предприятия с учетом нормального брака и технологических простоев

1. Прямые материальные затраты

2. Прямые трудовые затраты

3. Общепроизводственные расходы

Элементами нормативных затрат являются:

1. 
   ПМЗ рассчитываются исходя из нормативных цен и нормативного количества
2. 
   ПТЗ рассчитываются исходя из нормативной ставки оплаты труда и нормативного рабочего времени

Стандарт-кост – система калькулирования, основанная на жестком нормировании всех затрат и позволяющая рассчитать «стандартную» себестоимость. Предполагает БУ и подробный анализ возникших отклонений фактических расходов от стандартных с последующем возложением ответственности за неблагоприятные отклонения на руководителей соответствующих центров затрат.

Метод стандарт-кост – инструмент управления затратами организации с целью оптимизации финансового результата.

Нормативные затраты – тщательно предопределенные расходы в расчете на единицу продукции. Нормативные затраты предполагают четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и т.д. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Система стандарт-кост отличается от нормативного метода следующими характеристиками:

1. 
   Стандарт-кост может быть использован при различных уровнях производственных мощностей. Нормативный метод только при фактической производственной мощности.
2. 
   Цель использования нормативного метода – расчет фактической себестоимости. Стандарт-кост применяется для планирования, управления, контроля над результатами деятельности организации.
3. 
   При нормативном методе отклонения фактических расходов от нормативных определяется документальными методами, а при методе стандарт-кост – расчетным путем.
4. 
   При методе стандарт-кост нормативные затраты применяются не только для расчета себестоимости, но и для оценки остатков материальных ценностей.

Все хозяйственные процессы участвуют в непрерывном круговороте, который в свою очередь состоит из:

1. 
   процесса снабжения
2. 
   процесса производства
3. 
   процесса реализации

1. 
   Процесс снабжения – процесс по доведению продукции производственно-технического назначения от предприятия-изготовителя до предприятия-потребителя и, по сути, является сферой материального производства

1. 
   Процесс производства – совокупность технологических операций, связанных с изготовлением ГП,РУ

Дт 20 Кт 70

Дт 20 Кт 25

Дт 43 Кт 20

1. 
   Продажа – процесс доведения продукции к покупателю с передачей ее в собственность, организуемый и регулируемый договорами поставки и путем продажи продукции через розничную торговлю

^ 6. Принципы калькулирования, их содержание.

Калькулирование себестоимости продукции должно осуществ­ляться в соответствии с определенными принципами:

1 научно - обоснованная классификация производственных за­трат - реализуется через нормативные документы, регули­рующие состав производственных затрат.

2 установление объектов учета затрат, объектов калькулиро­вания и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета и объекты калькулирования не совпадают.

^ Объект учета - место возникновения затрат, в качестве которого может быть цех, бригада, участок и т.д.

Объект калькулирования - носитель затрат, т.е. те виды продук­ции, которые предназначены для производства и реализации. Выбор объекта затрат зависит от технологических особенностей предприятия.

3 выбор метода распределения косвенных затрат Закрепляется в учетной политике и является неизменным в те­чение финансового года. В управленческом учете чаще всего исполь­зуется нормативный коэффициент распределения косвенных затрат.

4 разграничение затрат по отчетным периодам.

При реализации этого принципа необходимо руководствоваться методом начисления. Данный метод заключается в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения, но дохо­дами и расходами отчетного периода считаются только те, которые соответствуют данному периоду независимо от времени фактического поступления денежных средств.

5 обеспечение раздельного учета затрат по видам деятельно­сти, по объектам калькулирования, а также текущих и капи­тальных затрат

6 выбор метода калькулирования себестоимости. При этом должны быть определены приемы документирования затрат, отражение производственных затрат в учете, порядок отнесе­ния затрат на единицу продукции.

^ Методы калькулирование:

1. Позаказный метод калькулирования продукции - это метод ис­пользуемый на предприятиях, производящих уникальную или единич­ную продукцию по индивидуальному заказу (самолето- и судострое­ние, турбиностроение, полиграфия, опытно - конструкторские и науч­но - исследовательские предприятия.)

2. Попроцессный метод калькуляции применяется на предприяти­ях, связанных с массовым и серийным производством, производящих однородную или примерно одинаковую продукцию и имеющих не­прерывный производственный цикл.

К таким производствам относятся химическая, текстильная, нефтеперерабатывающая, цементная, угольная и другие отрасли про­мышленности.

3. Попередельный метод. Калькулирование себестоимости - используется в отраслях промышленности с поточным и серийным производством, где исход­ное сырье и материалы проходят в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов)

Передел - часть технологического процесса, которая заканчива­ется получением готового полуфабриката, направляемого в следую­щий передел или реализуется на стороне.

^ 7. Пропорциональные, дегрессивные и регрессивные затраты, их сущность и отличия.

О пропорциональных говорят тогда, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно - прогрессивной системе); дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами.

В теории управленческого учета обособляют и так называемые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолютной, так и в относительной величине. К таким затратам относят, например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления. Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организаций не играют.

^ 8. Классификация методов учета затрат и калькулирования.

Метод калькулирования себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости отдельного вида продукции (работ, услуг) или их единиц, а также отнесение издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам :

• 
  по объектам учета затрат: выделяют попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) затрат по функциям.
• 
  по полноте учитываемых затрат: возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости
• 
  по оперативности учета и контроля за затратами: различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькулирования при данном методе является отдельный производственный заказ.

При данном методе учета затрат и калькулирования себестоимости все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При методе АВС учет затрат организован по отдельным функциям, операциям, выполняемым подразделениями компании. Например, руководство предприятия-автодилера намерено контролировать себестоимость по функциям – продажа автомобилей в коммерческом отделе или их техническое обслуживание в сервис-центре.

Калькулирование полной себестоимости («абсорпшен – костинг»).

При калькулировании полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.

^ 9. Объекты учета затрат, объекты калькулирования, калькуляционные единицы. Понятие

условно-натуральной единицы.

Аналитическое построение производственного учета предопределяет выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования, которые во многих отраслях не совпадают.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды и группы однородных продуктов: предприятия, производство, цехи, участки, бригады, агрегаты, стадии, переделы, заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, бригадо-комплектные группы однородных продуктов и т.п. На выбор объекта учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов, технические параметры вырабатываемой продукции, тип производства, состояние внутреннего хозрасчета.

Под объектом калькулирования понимают вид продукции определяют потребительской стоимости. Однако в ряде отраслей происходит укрупнение объектов калькулирования относительно одного вида продукта или, напротив, их разукрепление. Номенклатуру объектов калькулирования вырабатывают на предприятиях с учетом типа производства ассортимента продукции, ее сложности уровня специализации и кооперирования, унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Отрасли добывающей промышленности, энергетики применяют единый объект учета затрат и калькулирования – вид продукции, поскольку здесь отсутствует незавершенное производство и, как правило, выпускается один вид продукции, а комплексные статьи имеют не большой удельный вес.

В производствах, где применяются физико-химические методы переработки сырья, объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы в которых одновременно получают несколько продуктов.

Отрасли машиностроительного комплекса легкой промышленности черной и цветной металлургии, строительных материалов, отличающихся большой номенклатурой, значительным уровнем унификации, вынуждены укрупнять калькуляционные объекты по принципу однородности выпускаемых изделий, при этом однородность определяется общностью технологии, конструкции, наличием больших деталей, узлов и т.д.

Рассмотренные общие принципы формирования объектов учета затрат на производства и объектов калькулирования конкретизируется на каждом предприятии при разработке номенклатуры этих объектов.

Объекты калькулирования имеют экономическую связь с калькуляционными единицами, которые представляют собой единицу измерения калькуляционного объекта. Последний не может подменить объект калькулирования, а служит средством измерения потребительской стоимости продукта связанные с их физическими и другими свойствами. На практике существует следующие группы калькуляционных единиц:

• 
  Натуральные единицы: – шт., т., кг., квт, погонные метры, м3, литры и т.д.
• 
  Условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) – 100 пар обуви, 1 т. чугуна определенного вида, 1 м3 железобетонных изделий и т.д.
• 
  Условные (приведенные) единицы – спирт 100 % крепости, сода каустическая с содержанием едкого нарта 92 % и т.д.
• 
  Стоимостные единицы – на 1000 руб. автомобильных запчастей и т.д.
• 
  Единицы работ – 1 т. перевозимого груза.
• 
  Единицы времени – машино/день, машино/час, нормо/час.
• 
  Эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры продукции.

^ 10. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета: входящие и

истекшие; прямые и косвенные.

Затраты – выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. Экономическое содержание понятия «затраты» аналогично «издержкам», однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляются словосочетания с «затратами», в экономическом анализе – с «издержками

Входящие и истекшие затраты .

Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно при вести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны понятию «расходы». Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

^ Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

^ Косвенные расходы подразделяются на две группы :

Общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

Общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

^ 11. Классификация затрат в зависимости от цели, управленческого учета: постоянные и

переменные; производственные и внепроизводственные.

Постоянные затраты - это расходы, относительно стабильные (изменяются незначительно) при колебаниях объемов производства, услуг (например, амортизационные отчисления, арендная плата и т. п.).

Постоянные затраты на единицу услуг изменяются обратно пропорционально изменению объема оказанных услуг. Эти затраты в бухгалтерском учете включают в себя общехозяйственные расходы, в течение месяца накапливающиеся на одноименном счете. В зависимости от способа учета затрат они могут списываться в конце месяца на счет 20 "Основное производство", на котором формируется себестоимость турпродукта, или, минуя счет 20, сразу списываются на реализацию услуг. В последнем случае на величину постоянных (общехозяйственных) расходов в полном объеме уменьшается валовая выручка от реализации услуг.

^ Переменными называются затраты, которые варьируются с изменением объемов деятельности. Эти затраты могут зависеть от продолжительности труда, вида и класса обслуживания, стоимости питания, а также стоимости гостиничного обслуживания, от числа туристов и т. п.

Затраты относятся к переменным, если их величина зависит от объема оказанных услуг. Переменные затраты по своим абсолютным размерам в зависимости от объема оказанных услуг могут как возрастать (при увеличении продолжительности тура увеличиваются расходы на питание туристов), так и уменьшаться (при увеличении продолжительности тура расходы по гостиничному обслуживанию сокращаются).

Данные о переменных затратах используются для установления трансфертных цен.

^ Трансфертная цена - это цена на продукцию или услуги, оказываемые одним подразделением (сегментом) крупной децентрализованной организации другому подразделению той же организации. Эти цены часто рассматриваются как заменитель рыночной цены во внутренних операциях компаний, включающих по крайней мере один центр прибыли или центр инвестиций.

Переменные расходы включают те расходы, которые сразу относятся на счет 20 "Основное производство" или списываются в конце отчетного периода на счет 20 со счета 25 "Общепроизводственные расходы", на котором они накапливались в течение месяца.

^ Производственные и непроизводственные расходы или периодические.

Международные фин.стандарты для оценки запасов продукции должны включаться в с/с-ть продукции. Поэтому в упр.учете затраты классиф-тся:

Входящие в с/с-ть продукции (производственные);

Внепроизводственные (затраты отчетного года). Они состоят из 3х элементов:- прямые материальные;- прямые затраты на о/т;- ОПР

^ Производственные затраты – это материалы в НЗП, остатки готовой продукции на складе, и в упр.учете их наз.запасоемкими. Затраты на их формирование считают входящими.

^ Внепроизводственные затраыт (периодические), затраты отчетного периода – это издержки, кот.нельзя проинвентаризировать. Их наз.незапасоемкими. Они состоят из коммерческих и административных расходов (26 и 44).

^ 12. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Требования к составлению, состав

Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

^ Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации на отчетную дату.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В нем доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и чрезвычайные.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

^ 13. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего.

Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется, поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Пример. Поступил заказ на изготовление изделия, за которое покупатель готов заплатить 250 д.е. На складе имеется материал, за который когда-то было заплачено 100 д.е., но использовать его тогда и сейчас не представляется возможным, кроме как на этот заказ. Стоимость обработки материала 200 д.е. На первый взгляд заказ невыгоден: 250 – (100 200) = – 50. Однако 100 д.е. потрачены давно, в связи с другим решением, и эта сумма не изменится вне зависимости от того, принят заказ или нет. Значит, релевантными в данном случае будут только затраты в 200 д.е. Чистый доход от выполнения заказа составит 50 д.е.

Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой) называют релевантными . Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные – те, которые от принятого решения не зависят.

^ 14. Вмененные (воображаемые) затраты. Планируемые и непланируемые затраты.

Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности. В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

^ Планируемые и не планируемые затраты.

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

К ним относятся все производственные затраты организации.

Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).

^ 15. ПБУ 11/08 «Информация о связанных сторонах». Операции с аффилированными

лицами и порядок раскрытия информации об аффилированных лицах и операциях с

ними в бухгалтерской отчетности.

Аффелир-ые лица (АЛ) - лица, кот-ые влияют на решения, принимаемые орг-цией, т.е. они контролируют деят-ть орг-ции или оказ-ют значит-ое влияние. Орг-ция контролир-ся другой, если:

^ 1)Более чем 50% акций или более 50% уст.кап-ла принадлежит другой орг-ции.

2)Более 20% ОАО или ООО принадлежит орг-ции или лицу, при этом АЛ имеет право опред-ть решения, принимаемые обществом, АЛ - те кто контролируется нашей сорг-цией. Информация с АЛ должна раскрываться в отчетности в след-ем объеме: хар-тер отношений с АЛ; -виды операций с АЛ; объем операций каждого вида; стоимостные показатели по незавершенным операциям; исп-ие метода опред-ния цен по кажд-му виду операций с АЛ.

^ Инф-ция раскрыв-ся след-им обр-ом:

1)перечень АЛ

2)перечень лиц для целей сводной отчетности устан-ся головной орг-цией

3)инф-ция об АЛ -ах должна излаг-ся ясно, полно.

4)инф-ция об АЛ -ах,кот-ые контролируют орг-цию отраж-ся в отчетности в обяз-ном порядке, даже если с ними не осущ-лись никакие операции

^ 5)для отражения инф-ции в пояснит-ой зап-ке выд-ся спец-ый раздел «АЛ».

В пояснит-ой записке должны быть приведены фамилии и должности членов совета директоров, членов исполнит-ых органов, общая сумма вознаграждения, выплачиваемая им.

^ 17. Понятие аудиторской деятельности. Цели, задачи и принципы аудита. Виды

сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и фин. (бух.) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

^ Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Задачи аудита:

• 
  оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты
• 
  оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, повлиявших на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности
• 
  ориентирование руководства предприятия на будущие события, способные повлиять на деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа)
• 
  предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам.

^ Принципы аудита:

• 
  Независимость – аудитор должен быть свободен от какой-либо заинтересованности в делах клиента;
• 
  Честность – обязательная приверженность аудитора про­фессиональному долгу и следование общим нормам морали;
• 
  Объективность – обязательство быть справедливым при формировании суж­дений, выводов и заключений;
• 
  Профессиональная компетентность - обязательность владе­ния необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги;
• 
  Добросовестность - обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью;
• 
  Конфиденциальность - обязанность аудиторов обеспечивать сохранность документов, получа­емых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведе­ния без согласия собственника эк-кого субъекта;
• 
  ^ Профессиональное поведение -обязанность аудитора поддерживать вы­сокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием ауд. услуг.

• 
  услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки - Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области постановки бухгалтерского учета; контроля ведения учета и составления отчетности; контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализа хозяйственной и финансовой деятельности; оценки экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представления интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; научной разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву; компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.; консультационных услуг по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; информационного обслуживания; экспертного обслуживания; подбора и тестирования бухгалтерского персонала экономического субъекта и др.
• 
  услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки - Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области ведения бухгалтерского учета; восстановления бухгалтерского учета; составления налоговых деклараций; составления бухгалтерской отчетности.

уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки.

Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухучета и отчетности организаций и ИП.

Обязательный аудит проводится:

1.По организационно правовой форме – ОАО

2.По видам деятельности: кредитные, страховые, инвестиционные, некоммерческие организации, государственные внебюджетные фонды.

3.По показателям деятельности: организации и ИП.

А) объём выручки от реализации за год, стр. 010 №2, должна быть выше 400млн.руб.

Б) валюта баланса 60 млн.руб

4.Государственные и муниципальные унитарные предприятия могут подвергаться аудиту по показателям.

5.Организации, в уставном капитале которых, доля государственной собственности субъектов 25 и более %, выбирают аудиторов на условии открытого конкурса.

Проводится по итога года в обязательном порядке

Проверка по всем разделам учета

Главная цель – высказать мнение о достоверности отчетности в целом

Аудиторское заключение и аудиторский отчет в соответствии с федеральным стандартом № 6

Экономические санкции за уклонение от обязательного аудита.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда, по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции.

Такое взыскание выражается в виде:

• 
  штрафа с экономического субъекта в сумме от 100 до 500 кратного размера установленного законодательством минимального размера оплаты труда;
• 
  штрафа с руководителя экономического субъекта от 50 до 100 кратного размера установленного законодательством минимального размера оплаты труда.

Непредставление заинтересованным лицам аудиторского заключения в случае обязательной аудиторской проверки, с точки зрения ответственности, приравнивается к уклонению от проверки.

^ 19. Права и обязанности аудиторов. Права и обязанности аудируемых экономических

субъектов. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Права и обязанности аудиторов.

Права:

1. 
   Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита
2. 
   Проверять в полном объеме документацию за период, который обозначен в договоре.
3. 
   Получать от должностных лиц аудируемого предприятия разъяснения в письменной и устной форме по вопросам проверки.
4. 
   Отказаться от проведения проверки (при не предоставлении необходимого объема документов; при возникновении обстоятельств, которые могут оказать существенное влияние на мнение аудиторов).

Обязанности:

1. 
   Осуществлять проверку в соответствии с законодательством.
2. 
   Предоставлять по требованию аудируемого лица информацию о процессе и результатах проверки со ссылкой на нормативные документы.
3. 
   В срок по договору передавать аудиторский отчет и аудиторское заключение.
4. 
   Обеспечивать сохранность документации и конфиденциальность информации.

Права:

1) получать информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получать аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

^ Руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ;

2) создавать условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам;

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско - правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом "Об аудиторской деятельности".

Как правило, ответственность аудиторов прописывается в отдельном договоре в рамках суммы договора.

вводной, аналитической и итоговой частей аудиторского заключения. Заведомо ложное

аудиторское заключение. Порядок оформления и представления аудиторского

заключения.

^ Аудиторское заключение – официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления, судебных органов, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности, и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. – Это результат аудиторской проверки.

Виды аудиторских заключений

• 
  В безусловно положительном аудиторском заключении
• 
  В условно положительном аудиторском заключении
• 
  В отрицательном аудиторском заключении
• 
  Отказ аудитора от выражения мнения – аудитор не может получить достаточные доказательства и не может выразить мнение о достоверности финансовой отчетности в связи с ограничением объема аудита.
• 
  ^ Модифицированное аудиторское заключение

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудиторское заключение содержит три части : вводную, аналитическую и итоговую.

^ Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью.

^ Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

^ Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Аудиторское заключение включает: 1) наименование документа – «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) сведения об аудиторской организации (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер свидетельства о гос.регистрации; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности; членство в аккредитированном профессиональном аудиторском объединении); 3) сведения об аудируемом лице; 4) вводную часть; 5) часть, описывающую мнение аудитора; 6) дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение адресуется заказчику с указанием даты составления; перечнем проверенной отчетности; с указанием отчетного периода; состава проверенной документации; каждая страница заключения подписывается аудитором и заверяется его личной печатью. Заключение готовится в том количестве экземпляров, что согласовано субъектом и аудитором. Сроки предоставления заключения согласованы с клиентом. Финансовая отчетность прилагается к заключению, все брошюруется.

^ 21. Аудит учетной политики и системы бухгалтерского учета.

Формирование и исполнение учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения. При изучении учетной политики устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику. Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются: 1)приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации; 2) рабочий план счетов бухгалтерского учета; 3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации; 5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации; 6) пояснительная записка, которая раскрывает: а) сведения, относящиеся к учетной политике организации; б)избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета; в) изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

^ Типичные ошибки при проверке орг-ии БУ и учетной политики пр-я при проведении аудита: - отсутствие приказа по учетной политике орг-ии; - ошибки в опред-ии налогов и ставок; - совершение хоз. операций и наличие бух. запи­сей, противоречащих законодат., др. нормат. док-там, регулирующим деят-ть орг-ции; - приказ об утверждении или изменении учетной политики на тек. год датирован январем тек. года; - учетная политика не раскрывается для внешних пользователей бух­. инф-ии;

^ Общая (традиционная) система налогообложения (сокращ. ОСН или ОСНО) - вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, ЕСН). В случае, если вы не занимаетесь только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, и не вправе применять УСН и ЕСХН (либо не подали в срок заявление о переходе на УСН и ЕСХН), вы обязаны применять общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет при ОСН ведется с использованием Плана счетов.

^ Упрощённая система налогообложения (УСН) - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

• 
  6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• 
  15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

• 
  средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;
• 
  по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

^ В основе применения единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) лежит принцип обложения на основе внешних признаков, свидетельствующих об объеме финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что снижает затраты на проведение контроля со стороны налоговых органов.

Плательщиками ЕНВД являются юридические и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сферах деятельности, установленных в п. 1 ст. 3 Закона. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать ЕНВД независимо от размера выручки, полученной от осуществления указанных видов деятельности.

К сферам деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, относится, в частности, розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход на очередной календарный месяц

^ 22. Аудит кассовых и банковских операций.

Аудит денежных операций представляет собой проверку кассовых, банковских и валютных операций, которые были осуществлены в компании за исследуемый период. Аудит денежных операций происходит сплошным методом, в ходе проверки необходимо удостовериться в правильности оформления кассовых документов. Проверяется не только соответствие кассовых ордеров: наличие подписей, правильность дат, но и целевое использование полученных в банках средств, правильность проводок корреспондентских счетах.

Цель: установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, а также правильность их отражения в учёте.

^ Источники: кассовая книга, отчёты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, квитанции и т. д.), чековые денежные книжки, выписки банков по рублёвым и валютным счетам с приложенными первичными документами и т.д.
^

Аудит учета денежных документов. Аудитору необходимо проверить:

Организацию работы кассы в соответствии с Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ

- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

^ Аудит операций по расчетным счетам аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Достоверность выписок банка согласно приложенному документу

Правильность отражение на счетах бух учета банк операций

Своевременной и правильной переоценки остатка на валютном счете

Правильность отражения продажи и покупке валютных средств

Ошибки

Отсутствие первичных документов с нарушением неправильностью применение курсовых иност валют при исчисление кур разниц некорректные бух проводки.

Качественно проведенный аудит операций с денежными средствами способен повысить эффективность работы предприятия за счет устранения существующих недочетов и совершенствования системы контроля над проведением всех финансовых мероприятий

^ 23. Аудит основных средств и нематериальных активов.

Аудит основных средств .

Цель : проверка правильности учета операций по движению основных средств, начислению амортизации и отражению затрат на ремонт ОС.

Источники: положение об учетной политике предприятия, договора купли-продажи ОС, акт приема-передачи ОС, о выявленных дефектах, на списание ОС, инвентарные карточки, договоры на получение в аренду ОС.

Выяснение:

Соблюдается ли при принятии к БУ активов в качестве ОС условия, сформулированные в ПБУ 6/01: используется в производстве продукции, срок полезного использования свыше 12 м-цев, не подлежат перепродаже, способны приносить экономические выгоды.

Обоснованы ли способы начисления амортизации

Ведутся ли инвентарные карточки

По амортизационным отчислениям проверяется правильность начисления амортизации: правильность применения норм амортизации, метод начисления (линейный, уменьшаемого остатка, списания по сумме чисел лет полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции. Определение срока амортизации (на основе технических норм или из ожидаемого физического износа).

^ Типичные ошибки:

Несвоевременность оприходования ОС

Неправильное определение первоначальной ст-ти ОС

Отсутствие дефектных актов и смет на проведение ремонта

Некорректная корреспонденция счетов при выбытии ОС

Формальное проведение инвентаризаций

Переоценка ОС без документов, подтверждающих рыночные цены.

^ Аудит НМА.

Цель : проверка правильности отнесения к НМА, операций по поступлению, амортизации, выбытию.

Для этого должен : - изучить структуру НМА БУ -подтвердить право собственности на НМА -подтвердить правильность отражения в учете НМА - правильность исчисления амортизации

Проверить: права на НМА, правильное отнесение к учету НМА (необходимо выполнение след. условий: отсутствие физической структуры, возможность идентификации, использование свыше 12 м-цев, не предполагается последующая перепродажа, способность приносить экономическую выгоду в будущем, наличие документов на данный НМА). Правильность формирования первоначальной ст-ти. Отражение в учете до принятия на учет на сч.08 «Капитальные вложения». Ведение синтетического учета на сч.04 «НМА», 05 «Амортизация НМА», 19 «НДС по приобретенным ценностям» . Аналитический учет пообъектно. Срок полезного использования (из срока действия патента, свидетельства или ожидаемого срока использования, при невозможности определения из расчета 20-ти лет) Не относят НМА лицензии. Выбытие НМА (отражаются на сч.91 «Прочие доходы и расходы» убыток от списании НМА не уменьшает прибыль)

^ Типичные ошибки :

Неправомерное включение хоз. средств в НМА

Неправильное формирование первоначальной ст-ти

Необоснованное определение срока полезного использования

Неправильное исчисление амортизации

Отсутствие первичных документов

^ 24. Аудит материально-производственных запасов.

Цель: правильность учета поступления и использования МПЗ.

Должен: - изучить состав МПЗ

Подтвердить правильность оценки МПЗ

Изучить порядок отражения в учете

Оценить качество проводимых инвентаризаций

Источники : Положение об учетной политике, договоры, книга покупок, продаж, договора с материально -ответственными лицами, первичные документы (накладные, счета -фактуры, доверенности, акты о приемке материалов, карточки складского учета, реестры карточек), инвентаризационные описи, учетные регистры по сч. 10, 15, 19, 25, 41, 60, 76. 91, Гл.книга, отчетность.

Проверить : оформление договоров с материально - ответственными лицами, приказы об утверждении инвентаризационных комиссий и проведения инвентаризаций. Проверка операций по поступлению и отпуску (типичные –выборочно, нетипичные – сплошное), контроль по применению вычета по НДС при приобретении МПЗ, обоснованность списания в расход (метод ЛИФО, ФИФО, каждой единицы, по средней себестоимости), при уценке должны быть акты инвентаризаций, протоколы комиссии, приказы руководителя, сведения о рыночных ценах. Правильность реализации товаров (принятие, наценка, исчисление налогов). Списание недостач (в пределах норм, за счет виновных лиц, без виновных лиц).

^ Типичные ошибки :

Не заключены договора на материальную ответственность

Не правильно оформляются документы на приход и расход

Неправильное исчисление себестоимости

Отсутствие норм расхода

Не проводятся инвентаризации

^ 25. Аудит собственного и привлеченного капитала.

Уставный капитал отражается на сч 85УК, на котором учитываются только состояние и движение УК (складочного капитала, уставного фонда) предприятия. При проверке следует иметь в виду, что величина УК соответствует размеру, зарегистрированному в учредительных документах. Полнота внесения вкладов учредителей контролируется, путем сопоставления его размера (К 85) с величиной задолженности по счету 75 "Расчеты с учредителями". Изменение величины УК разрешается только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

При проверке необходимо установить:

Своевременно ли учредители внесли свою долю, в каком виде, оценке

Правильность начисления доходов учредителям и налогов, связанных с этим

Правильность оформления бухгалтерской документации и составления

Бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала (Д75 К85; Д01, 50,

51, 52, 10, 12, К75)

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. При учреждении АО все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными.

Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% УК. Все акции общества являются именными.

2. Минимальный УК ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, установленного ФЗ на дату регистрации общества, а закрытого - не менее 100 МРОТ.

3. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% УК общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее 1 года с момента их приобретения (размещения).

4. Записи по сч 85 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения УК.

5. Фактическое поступление вкладов учредителей проводит­ся по К 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50,51,52), материальных ценностей (счета 01,07,08,10,11,12,41), НМА (счет 04), ценных бумаг (счета 06,58).

7. Оприходования имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в УК (в оплату акций), производится в оценке определенной по договоренности учредителей.

Аудит добавочного и резервного капиталов.

Цель - формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние собственного капитала и соответствие методики его учета нормативным актам.

Задачи: 1) проверка учредительных документов для определения юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; 3) проверка соответствия размеров резервного капитала размерам, установленным законодательством; 4) проверка порядка формирования резервного капитала; 5) проверка правильности оформления и отражения в учете операций по созданию и использованию собственного капитала.

^ Аудит резервного капитала

Резервный капитал создается в размере, предусмотренном Уставом, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный капитал предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

^ Направления проверки

1. Проверка создания резервного капитала в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.

2. Установить соблюдение размеров ежегодных и общих отчислений в резервный фонд.

3. Изучить обоснованность целевого использования резервного фонда.

Аудит добавочного капитала

Направления проверки

1. Проверить тождественность данных бухгалтерской отчетности, показателей Главной книги и регистров аналитического и синтетического учета по счету 83 Добавочный капитал».

2. Изучить обоснованность формирования капитала за счет прироста стоимости имущества по переоценке, осуществления капитальных вложений, эмиссионного дохода, курсовых разниц и других источников.

3. Проверить порядок использования добавочного капитала при увеличении уставного капитала, погашении убытка, при снижении стоимости основных средств, выявившейся по результатам их переоценки.

^ 26. Аудит правильности формирования финансовых результатов и использования

прибыли.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

• 
  от реализации продукции;
• 
  от продажи ОС и иного имущества;
• 
  от прочей деятельности.

Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов от прочих операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты.

^ Аудит использования прибыли

Цель: установление достовер-ти отраж-я в отчете прибылей и убытков предп-я и закон-ти распределения прибыли, оставшейся после н/о.

1.Оценка соответ-я бух. отчет-ти данным синтетич-го и аналит-го учета

2.Проверка прав-ти формирования и отражения прибыли от продаж

3.-\\-\\- прибыли от прочих дох-в и расх-в

4.-\\-\\- н/о-я прибыли

5.Прверка текущего испол-я прибыли

Из чистой прибыли можно: выплачивать дивиденды; формировать резервный фонд; создавать фонды разного назначения в соответствии с уставом и решением общего собрания (фонд производственного и социального развития, фонд акционирования работников, фонд потребления и др.); покрывать убытки прошлых лет; увеличивать уставный капитал (по решению собственников при внесении изменений в учредительные документы).

^ 27. Аудит правильности формирования затрат на производство продукции и издержек

обращения.

Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

Задачами проверки учета затрат на производство являются:

Оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

Подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

Подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;

Оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

Арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

^ Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ни социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки расшифровки, справки расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы ордера, машинограммы по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и т. д., Главная книга и др.

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных средств;

Прочие затраты.

Аудитор должен выяснить правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации основных средств и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

Аудитору следует внимательно проанализировать состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Накопленные на данных счетах суммы могут списываться непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (метод формирования частичной себестоимости продукции) либо включаться в себестоимость продукции (метод формирования полной себестоимости продукции).

^ Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета затрат на производство:

Неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

Неправильная оценка остатков незавершенного производства;

Неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

Несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

Необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

^ 28. Аудит выпуска продукции и правильности формирования выручки от реализации.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

Подтверждает обоснованность выбора и правильность применения варианта оценки готовой продукции;

Устанавливает полноту оприходования готовой продукции;

Подтверждает объемы отгруженной и реализованной продукции;

Подтверждает себестоимость отгруженной и реализованной продукции;

Подтверждает объем продаж.

^ Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, требования поручения, приходные кассовые ордера и др.),

Аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция. В настоящее время используются следующие виды ее оценки:

По фактической (полной) производственной себестоимости (для индивидуального производства);

По фактической (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим прямым затратам без общехозяйственных расходов;

По плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом отклонения учитываются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Особое внимание аудитор уделяет формированию счета 90 «Продажи», который играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. Известно, что бухгалтерский учет по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и указанных услуг ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно изыскательским, научно исследовательским, геолого разведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, работ и услуг, и предъявления к оплате расчетных документов по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

^ Типичные ошибки:

Ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

Неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

Несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и по другим «нетрадиционным» операциям.

^ 29. Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные суммы, выдаваемые работникам организации на расходы по командировкам, хозяйственные и представительские расходы.

Первичные документы по расчетам с подотчетными лицами - авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. При этом информация, содержащаяся в документах, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широка и разнообразна, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например с операциями по кассе, по движению материальных ценностей, с расчетами с поставщиками и подрядчиками и т.д. Поэтому при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Размер денежной суммы и срок, на который она выдается, должны быть определены руководителем организации (в приказе, в заявлении о выдаче). Не разрешена выдача денежных сумм под отчет лицам, которые в установленный срок не отчитались за ранее полученные суммы или не сдали неизрасходованный остаток в кассу.

Аудитору следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.).

Аудитор должен удостовериться в том, что первичные документы установленной формы имеют все обязательные реквизиты, квитанции, счета на оплату выписаны на подотчетное лицо, так как документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Аудитор должен удостовериться в том, что работники, получившие деньги под отчет, соблюдают предельный размер расчетов наличными - 100 000 руб. по одной сделке с одним юридическим лицом

^ Типичные ошибки и нарушения, обнаруживаемые в процессе аудита

1. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм:

• 
  выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя организации могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;
• 
  выдача денежных средств из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками организации;
• 
  выдача денег под отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам;

• 
  отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
• 
  отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке;
• 
  несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

• 
  несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете (или ее отсутствие);
• 
  отсутствие учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

• 
  некорректное составление бухгалтерских записей по операциям расчетов с подотчетными лицами;
• 
  неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;
• 
  ведение журнала-ордера N 7 не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме;
• 
  несоответствие записей в авансовых отчетах данным журнала-ордера N 7 или других регистров.

^ 30. Аудит расчетных операций и взаимоотношений с бюджетом.

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения производства, активного и последовательного внедрения всего нового и прогрессивного. Эффективность хозяйствования предприятия во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета, как финансового, так и управленческого.

В этих условиях возрастает, прежде всего, роль учета затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости и учета доходов и расходов организации, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами и произведенными расходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия.

Учёт затрат в управленческом учете играет особую роль. Менеджерам предприятий разных уровней требуется информация о затратах для исчисления прибыли, маржинальной прибыли дохода, себестоимости, остатках товарно-материальных ценностей. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями.

Для принятия управленческих решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности компании и ее структурных подразделений.

От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Актуальность рассматриваемой темы заключается в особой важности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, учета доходов и расходов в управленческом учете и для всей финансово-хозяйственной деятельности организации в целом. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является комплексное изучение управленческого учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, а также изучение формирования и учета доходов и расходов на промышленном предприятии и разработка предложений по их совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– раскрыть сущность и содержание понятия «затраты организации» и привести их основные классификации;

– раскрыть сущность и содержание доходов и расходов организации;

– рассмотреть классификацию доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации;

– провести анализ основных финансовых показателей деятельности и учетной политики ОАО «Промтранстехмонтаж»;

– раскрыть сущность учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО «Промтранстехмонтаж»;

– рассмотреть организацию учета затрат в ОАО «Промтранстехмонтаж»;

– рассмотреть калькулирование себестоимости работ, услуг в

ОАО «Промтранстехмонтаж»;

– разработать предложения по совершенствованию учета затрат, доходов и расходов в ОАО «Промтранстехмонтаж».

Цель и задачи, поставленные в данной работе, обусловили ее структуру, которая включает в себя введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключение, список использованных источников и приложения.

Объектом исследования данной работы являются затраты, доходы и расходы, экономическим субъектом – ОАО «Промтранстехмонтаж». Предметом исследования является методика учета затрат, доходов и расходов на предприятии.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ученых-экономистов в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, таких как Вахрушина М.А., Врублевский Н.Д., Каверина О.Д., Шеремет А.Д. и другие, нормативные и законодательные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского финансового учета, бухгалтерского управленческого учета, анализа и аудита, публикации в периодической печати по бухгалтерскому финансовому и управленческому учету.

Анализ современного состояния бухгалтерского учета, состояния и использования основных средств в ОАО «Промтранстехмонтаж» проведен на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год и первичных бухгалтерских документов.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования для совершенствования учета затрат, доходов и расходов на анализируемом предприятии.

5) Правила ведения учета. Ведение финансового учета четко регламентировано. Его ведение регулируется государственными нормативными актами и национальными стандартами.

Нормы и правила ведения управленческого учета устанавливаются самим предприятием. Управленческий аппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил. Основной аргумент в обосновании правил управленческого учета – есть ли от этого польза.

6) Принципы учета . Финансовый учет базируется на общепринятых принципах, таких как принцип двойной записи, принцип обособленности предприятия, сравнимость данных и др. Этими принципами руководствуются как сами бухгалтеры, так и контролирующие органы. Управленческий учет общепринятых принципов не имеет, главное – простота и удобство в использовании.

7) Основные объекты учета . В финансовых отчетах предприятие обычно описывается как единое целое. Крупным предприятиям с многоотраслевой деятельностью необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли, т.е. по большим сегментам предприятия. Управленческий учет обычно включает в себя более детализированную информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия: отделов, цехов, участков, рабочих мест. Объектами управленческого учета являются затраты и доходы организации и ее отдельных структурных подразделений – центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и система внутренней отчетности.

8) Базисная структура учета. Финансовый учет строится на следующем базисном равенстве: активы = собственный капитал + обязательства. В управленческом учете структура информации зависит от запросов ее пользователей. Любая система управленческого учета оперирует прежде всего такими категориями, как затраты, доходы и активы, и применяет свой набор базисных установок. Основной аргумент в применении этих структур – полезность передаваемой информации.

9) Формы представления информации. Финансовая информация представляется в органы налоговой инспекции и другим внешним пользователям по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, Министерством по налогам и сборам и другими центральными ведомствами. Они едины для всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы. Результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме, обязательных форм, бланков не существует.

10) Степень открытости информации. Информация финансового учета открыта для ее пользователей и не является для них коммерческой тайной. Она носит публичный характер и в некоторых случаях заверяется независимыми аудиторами. В отличие от финансового управленческий учет субъективен и конфиденциален. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в управленческом учете является его коммерческой тайной, секретом.

11) Методы и способы отражения учетной информации. Финансовый учет охватывает информацию, формируемую в денежной оценке. При регистрации и отражении информации финансовый учет опирается только на собственные методы и способы (документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгалтерские счета, двойная запись и т.д.).

В управленческом учете используются все элементы метода финансового учета, такие как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Кроме того, в управленческом учете широко применяются приемы экономического анализа, экономико-математические и статистические методы и т.д. Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления.

12) Измерители учетной информации. Для обобщения хозяйственных процессов в финансовом учете применяются денежные измерители; они являются универсальными, выражаются в рублях (национальной валюте). В управленческом учете используются все виды учетных измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

13) Периодичность составления отчетов. Для финансовой отчетности устанавливают строго определенные сроки. Она составляется и представляется по окончании каждого квартала и за год. В управленческом учете отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и ежегодно.

14) Отношение ко времени совершения информации. Финансовый учет отражает финансовую историю предприятия. В нем хозяйственные операции регистрируются на основе документов, подтверждающих их совершение, т.е. этот вид учета имеет дело с уже произошедшими фактами хозяйственной жизни предприятия. Целью управленческого учета является выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений. Финансовый учет показывает, «как это было», а управленческий – «как это должно быть».

Вот почему управленческий учет иногда называют прогнозным учетом.

15) Степень точности и надежности информации. Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены, поэтому она носит объективный характер и поддается аудиторской проверке. Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому информация в управленческом учете может иметь вероятностный и субъективный характер.

16) Способы группировки затрат и доходов. В финансовом учете затраты группируются и отражаются в разрезе экономических элементов, а доходы – в целом по предприятию и видам (сегментам) деятельности. Перечень затрат регламентируется методическими указаниями по учету затрат на производство, утверждаются централизованно. Эта группировка позволяет получать информацию о затратах, произведенных в целом по предприятию за определенный период времени безотносительно к их целевому назначению. В управленческом учете затраты группируются и отражаются в разрезе статей калькуляции, а доходы – в разрезе структурных подразделений и видов продукции, работ, услуг. Перечень статей калькуляции разрабатывается и устанавливается самим предприятием. Группировка затрат в разрезе статей калькуляции позволяет получать информацию о затратах, произведенных как по отдельным структурным подразделениям, так и в разрезе видов вырабатываемых изделий.

17) Степень ответственности. За неправильное ведение финансового учета руководители предприятий несут как административную, так и уголовную ответственность. Работники, занятые в сфере управленческого учета, несут дисциплинарную ответственность, но не за какие-либо искаженные данные управленческого учета, а за определенные проступки.

1.2 Понятие и основные классификации затрат в управленческом учете

Обычно подзатратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятиями «издержки» и «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда издержки можно определить как затраты, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Он состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж, до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент продажи предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат расходы.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

а) расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;

б) принятие управленческого решения и планирование;

в) контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

– входящие и истекшие;

– прямые и косвенные;

– основные и накладные;

– производственные и непроизводственные;

одноэлементные и комплексные;

– текущие и единовременные.

Входящие затраты – это те ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Истекшие затраты – это средства, израсходованные для получения дохода и потерявшие способность приносить доход. Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие – тождественны понятию «расходы».

Прямые затраты – это затраты, которые можно прямо отнести на конкретное изделие. К ним относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство».

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.), закрепленной в учетной политике предприятия. Они включают в себя общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением.

Производственные расходы – это затраты, связанные с процессом производства. Они состоят из трех элементов:

– прямые материальные затраты;

– прямые затраты на оплату труда;

общепроизводственные затраты.

Непроизводственные расходы на связаны непосредственно с производственным процессом, это расходы на сбыт продукции и управление предприятием.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Текущие затраты – это затраты отчетного периода, связанные с производством и реализацией продукции. Единовременные затраты – это расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и т.п. Их часто называют дискретными или однократными.

Для принятия решения и планирования различают:

– постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

– релевантные и нерелевантные;

безвозвратные затраты;

– вмененные затраты;

– предельные и приростные затраты;

– планируемые и непланируемые.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Постоянные затраты остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев затраты являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Релевантные затраты – это затраты, отличающие одну альтернативу от другой, учитываемые при принятии управленческих решений. Соответственно, нерелевантные затраты не имеют отношения к принимаемому решению.

Безвозвратные затраты – это произведенные ранее затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Категория «вмененные затраты» присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Приростные затраты в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции, называются предельными (маржинальными).

Планируемые это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают затраты:

регулируемые и нерегулируемые;

эффективные и неэффективные;

– контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т.д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемымисо стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и т.п.

Эффективные– затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы – это потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др.

Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. Кконтролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны лиц, работающих на предприятии. Неконтролируемые затраты – это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные затраты.

1.3 Доходы и расходы организации и их классификация

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с основной уставной деятельностью предприятия. Доходы по обычным видам деятельности могут включать:

– выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;

– выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);

– поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);

– поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Прочими доходами являются:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

– курсовые разницы;

– прочие доходы.

Укрупненно, все возникающие доходы различают как:

– связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

– прочие, т.е. не связанные с основной деятельностью;

– не учитываемые в целях налогообложения.

Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг), и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.

Прочие доходы – те, которые не связанны непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. К ним относятся:

– имущество и имущественные права, полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;

– имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал;

– расходы по приобретению и созданию основных средств;

– возврат займов, залогов;

– безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи;

– средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;

– имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

– средства, полученные по договорам займа и кредита;

– некоторые другие поступления.

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

– доходы данного отчетного периода;

– отложенные доходы (доходы будущих отчетных периодов).

К первой группе относятся доходы, обусловленные ведением хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.

Отложенные доходы – полученные в данном отчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от продажи пассажирам месячных и квартальных проездных билетов и т.п.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации не признается выбытие активов:

– в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

– вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

– в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

– в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам

деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Основным видом расходов по обычным видам деятельности промышленных и строительных организаций считается себестоимость реализованной (или проданной) продукции, которая отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99 ).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов

по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Прочими расходами организации являются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Промтранстехмонтаж», согласно действующему законодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

К операционным доходам и расходам относятся: доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг); доходы от участия в уставных капиталах других организаций; доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование); доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества; доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери; доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ; доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок; доходы и расходы от иных операций и сделок; расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией или сделкой; другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.
В составе операционных доходов и расходов, кредитная организация может, исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства РФ, выделять в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения кредитной организацией условий своей деятельности (несоблюдение требований законодательства РФ, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и т.п.), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Таковыми являются: штрафы, пени, неустойки; доходы от безвозмездно полученного имущества; поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году; доходы и расходы от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей; доходы и расходы от оприходования излишков и списания недостач; расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.); другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.
В банковской практике при выполнении операций и оказании услуг широко используется такая форма дохода, как комиссионное вознаграждение, и такая форма расхода, как комиссионный сбор. Комиссионные вознаграждения и комиссионные сборы классифицируются в ту или иную группу доходов и расходов в зависимости от вида операций, по которым они были получены (произведены).
Комиссионным вознаграждением считается доход кредитной организации в виде: платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) такое комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок либо операционным доходом; платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.
Комиссионным сбором называется расход кредитной организации в виде: платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги; платы, взимаемой с кредитной организации, за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами.

Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расход дах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является «Отчет о прибылях и убытках за год» (далее - ОПУ).
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года».
Счета по учету доходов (пассивные): «Доходы»; «Доходы от переоценки ценных бумаг»; «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»; «Положительная переоценка драгоценных металлов»; «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
Счета по учету расходов (активные): «Расходы»; «Расходы от переоценки ценных бумаг»; «Отрицательная переоценка средств в иностранной
валюте»; «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»; «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»; «Налог на прибыль»;
70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения».
Аналитический учет на счетах по учету доходов и расходов ведется только в валюте Российской Федерации. Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. Количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.
Для учета доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового бухгалтерского отчета, используется балансовый счет первого порядка 707 «Финансовый результат прошлого года» и соответствующие счета второго порядка. Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные. В день составления годового бухгалтерского отчета остатки переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.
Учет прибыли или убытка, определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участии-
ков), осуществляется на балансовых счетах 70801 «Прибыль прошлого года» (счет пассивный) и 70802 «Убыток прошлого года» (счет активный).
Для учета сумм единовременно полученных (уплаченных) и подлежащих отнесению на доходы (расходы) в последующих отчетных периодах используются балансовые счета первого порядка 613 «Доходы будущих периодов» и 614 «Расходы будущих периодов». Счета по учету доходов будущих периодов - пассивные, а по учету расходов - активные. Аналитический учет ведется в разрезе договоров.