Виды премий работникам предприятий и организаций, а также особенности премирования. Стимулирующие выплаты: документальное оформление и налогообложение

На предприятии — главная форма поощрения сотрудников за личные или коллективные успехи в труде. Премирование персонала широко используется во многих организациях для мотивации работника и является действенным инструментом стимулирования его деятельности, поскольку сотрудник привыкает к высокому постоянному заработку и перестаёт стремится к достижению более высоких результатов труда.

Стоить также обратить внимание, что использование мер поощрения для поддержания распорядка и дисциплины обусловлено психологическим аспектом человеческой натуры.

Для чего нужно премирование.

В отличии от тарифной ставки и положенного по должности оклада, которые образуют основную, в относительном порядке постоянную часть зарплаты, премия представляет собой дополнительную переменную ее часть.

В законе понятие системы выплаты премий закреплено в ч.1, ст.129 Трудового Кодекса Российской Федерации, также система премирования раскрыта в части второй, ст. 135 Трудового кодекса РФ где указано, что данная система устанавливается:

• , заключенным при принятии сотрудника на работу;
• коллективным договором предприятия, организации, компании;
• прочими локальными актами предприятия, организации, компании.

Важно заметить, что хоть показания премирования в работе персонала раскрываются в нормах трудового законодательства, они все равно не являются обязательными для нанимателя.

Так как, при нежелании последнего стимулировать и мотивировать работников не могут наказать и заставить его платить к установленной персоналу премии за успешную трудовую деятельность.

Невзирая на данный пробел в трудовом законодательстве премиальные работникам устанавливаются повсеместно, так как является дополнительной стимуляцией и мотивацией трудовой деятельности каждого сотрудника в результатах труда, что является лучшей гарантией успешности развития предприятия.

Несколько видов премий.

Кратко рассмотрим существующие на предприятиях виды премий:

1. Систематические — то есть выплачиваются на протяжении целого года. Данный вид премии может назначаться за выполнение количественных либо качественных показателей в работе. Также могут премироваться работники за непрерывный трудовой стаж в организации. Для данных выплат принимаются локальные акты либо дополнительные соглашения к . При данном раскладе выплаты устанавливаются заранее оговоренному кругу персонала и только в фиксированном размере;
2. По результатам выполненной работы — этот вид поощрения начисляется за ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. Основным критерием назначения такой премии является максимально точное выполнение установленных производственных условий и достижение определенных показателей;
3. За выслугу — данный порядок выплаты премии регулируется локальными нормативными актами организации, где указывается группа работников, которым полагается данное поощрение, и отмечается стаж, предоставляющий возможность получить данные выплаты. Минимальный срок 3 года трудовой деятельности на данном предприятии. Премиальные выплаты за непрерывный стаж обычно выплачиваются раз в год;
4. Единовременные выплаты — являются поощрением не прописанным в дополнительном соглашении к трудовому договору и назначение их происходит за выслугу лет, непрерывный стаж, и в случаях получения инвалидности в момент трудовой деятельности на предприятии или достижения порога пенсионного возраста. Также единовременные выплаты установлены для сотрудников, участвовавших в изобретательской деятельности и рационализаторов в производственной деятельности.

Самым распространенным видом доплаты за трудовую деятельность является выплата премии за выполнение важного производственного задания.

Данный вид премии назначается определенному кругу работников выполняющих поставленную цель.

За что могут выдать премию?

В качестве примера, премии выплачиваются:

• за выполненную внеплановую трудовую деятельность;
• сотрудникам сэкономившим материальные, трудовые и финансовые ресурсы организации;
• за сроки работы выполненные персоналом раньше установленных предприятием;
• за перевыполнение плана, т.е. значительное увеличение производительности в сегменте качества и количества продукции;
• предотвращение чрезвычайной или аварийной ситуации на предприятии.

Данные виды доплат устанавливаются в абсолютной величине или рассчитываются из процентного отношения заработной платы, премировать могут как определенных работников, так и целый коллектив предприятия, достигший значительных показателей в трудовой деятельности.

1. Однократные поощрения — это финансовое вознаграждение, выплачиваемое в особенных ситуациях (к примеру, по причине юбилея в компании, у работника либо праздника) Данный вид премии не взаимосвязан с выплатой за трудовую деятельность в организации, стажем или выслугой лет на предприятии.

Премиальные выплачиваются к следующим праздничным датам в календаре:

• 23 февраля;
• 1 мая;
• 12 июня;
• 4 ноября;
• 31 декабря;
• ко Дню открытия компании;
• к юбилею работника компании;
• к Дням локальных праздников субъектов Российской Федерации;

Возможны и иные юбилейные даты, например, 10-ти летний беспрерывный стаж на предприятии или в отрасли.

Основанием таких премиальных выплат является локальный приказ , а не дополнительное соглашение, которые обязано быть приложено к трудовому контракту, размер данных выплат может определяться нанимателем индивидуально.

Также поощрение работника с целью стимулирования персонала могут выражаться в нематериальной форме, то есть, в объявлении благодарности, помещения на доску почета, присвоении почетного звания, награждении грамотой, вручении медали либо памятного знака.

Из этого видео вы узнаете об основных подходах к системе премирования работников.

Форма для приема вопроса, напишите свой

Премия это явление не новое. Есть практика значительной детализации вариантов поощрения в локальных документах компании (например, соответствующее положение, утвержденное приказом руководителя, коллективный договор), не смотря на то, что этот вопрос и так урегулирован законодательством РФ (статьи 135 и 191 Трудового кодекса Российской федерации).

Исходя из этого, в зависимости от применяемого компанией подхода к премированию, ее можно делить на разновидности по многим основаниям.

Например, в зависимости от масштаба вознаграждаемых лиц:

• персональные;
• коллективные.

По порядку расчета суммы поощрения:

1. твердая сумма;
2. процент от ставки согласно штатному расписанию, в зависимости от трудовых успехов, или планово.

По периодичности:

• разовые;
• повторяющиеся через заранее установленный промежуток времени (месяц, квартал, полгода, год).

По целевому назначению:

1. общепроизводственные премии (за выполнение плана работ);
2. за выполнение отдельного важного задания.

По нормативному регулированию премии:

• поощрения, основанные на нормах какого-то акта (коллективный договор, положение о премировании);
• поощрения, не урегулированные нормативно и назначенные руководителем индивидуально (например, когда работник настолько поразил руководителя своим производственным подвигом, что последний «порвал на себе рубаху» и поощрил бойца вне всякого формата).

Существует даже классификация в зависимости от счета бухгалтерского учета, на котором отражается поощрение:

1. премия трудящимся основного производства;
2. премия трудящимся, не связанным с производством и относящимся к управлению компании;
3. поощрений, осуществляемых за счет прибыли компании, и т.д.

Виды премий, определяемые основанием о принятии решения

Иными словами это соотношение премии и заработной платы. Исходя из этого, различаются два вида:

• поощрение, которое «сидит» в фонде оплаты труда (учитывается системой оплаты труда);
• поощрение, не имеющее отношения к фонду оплаты труда и носящее разовый характер.

Первый вид данного премирования основан, как правило, на трудовом договоре, или внутренних документах компании (коллективный договор, положение о премировании).

Такое поощрение выплачивается, если достигнуты результаты работы , которые были заранее обусловлены. Например, выполнение производственного плана. Эта премия, выплачиваемая с определенной периодичностью месяц, квартал, полгода, год. Кроме того, ее принято распространять на работников определенной специальности.

Справка! А вот на этом месте, читатель просто обязан схватить меня, как автора статьи, за рукав и спросить: «А в чем же стимулирование труда, если премия и так сидит в оплате труда»?

На первый взгляд да. Работник получает месячную оплату труда 30 000 рублей, из которых 20 000 заработная плата, а 10 000 – поощрение за месяц.

Но стимул здесь есть, просто он немного хитрый. С разовым поощрением проще. Есть, условно говоря, некий трудовой путь, который нужно пройти и в конце этого пути к 20 000 ставки или получить премию, или нет (если путь пройден неудачно).

А в этом случае поощрение установлено «от противного». Если работник плохо прошел свой трудовой путь, он может быть лишен своего месячного поощрения.

Второй вид данного премирования, имеет разовый характер и не основан на выполнении заранее обусловленных условий или показателей труда. Это может быть поощрение за конкретный производственный подвиг. Это может быть и выплата, не связанная с выполнением трудовых обязанностей.

Исходя из этого, второй вид премирования, разделяется на два подвида:

Бонусы, обусловленные источником выплаты

По этому основанию премии разделяются не те, суммы расходов на которые:

• включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), производимой и реализуемой компанией;
• относятся за счет прибыли компании.

Здесь правильно кратно остановиться на экономике предприятия. Производится и реализуется готовая продукция. Средства, вырученные от ее реализации – это доход. Расходы, понесенные на ее производство, а том числе на оплату труда работников – это себестоимость продукции.

Если от дохода от реализации продукции отнять ее себестоимость, мы получим прибыль. После уплаты налогов мы получим чистую прибыль.

Поэтому к первому виду относятся премии связанные с трудом работника, не зависимо от того включены они в фонд оплаты труда или нет. Этот вид премирования отчасти выгоден компании, поскольку, таким образом, он убивает сразу двух зайцев: и коллектив доволен и налогооблагаемая прибыль уменьшена на законных основаниях.

Ко второму виду относятся поощрения не связанные с выполнением трудовых обязанностей , перечисленные в пункте Б, предыдущего раздела настоящей статьи.

Вознаграждения, зависящие от периодичности выплаты

По этому основанию премии разделяются на такие, которые выплачиваются один раз за:

1. месяц;
2. квартал;
3. полгода;

Как говорилось выше, такое поощрение выплачивается при условии достижения по результатам труда показателей, которые были заранее оговорены.

Для тружеников каждой специальности может выбираться своя периодичность. Она может быть основана на плане производства.

Например, слесарей может быть принято решение правильно поощрять ежемесячно, а токарей всего лишь ежеквартально. А бухгалтера достаточно поощрить раз в год по результатам сдачи годовой отчетности.

Остановимся подробнее на некоторых из них.

По результатам месяца

Это поощрение выдается с целью повышения интереса труженика к выполнению своей работы в срок и качественно. Выплата осуществляется труженику по итогам его труда за месяц.

При этом учитываются добросовестность по отношению к своим обязанностям, инициативность, творческий подход в реализации поставленным руководством задач, применение современных технологий и методов.

Поощрение выдается одновременно с заработной платой, а в дальнейшем учитывается при расчете оплаты ежегодного тарифного отпуска.

За итоги квартала

Оно выдается один раз в пределах квартала, если каждый труженик выполнил свою работу с высоким показателем объема, срока и качества выполнения поставленной задачи.

Выплата происходит, в основном, в пределах последнего месяца текущего квартала.

Исчисляется исходя из размера штатного оклада и надбавки к нему, если таковая установлена. Максимальный лимит такого поощрения не установлен.

Размер выплаты каждому труженику устанавливается исходя из фактически отработанных часов в рамках квартала.

К окончанию года

Поощрение по итогам годового труда выдается труженику с оглядкой на его трудовые показатели. Повысил ли он КПД своего труда, возросло ли качество. Важным фактором является отсутствие фактов нарушения трудовой дисциплины.

Опять же важным моментом является выполнение работу с высоким показателем объема, срока и качества выполнения поставленной задачи.

Заключение

Подводя итог, хотелось бы сказать, что вариантов премирования, поощрения вверенных руководителю компании тружеников, существует более чем достаточно.

Последнее слово как раз за этим руководителем. Хотите стимулировать свой коллектив для повышения качества продукции, сроков ее производства и ускорения ее продаж, а также увеличения оборота вашей компании? Вам – зеленый свет!

Из статьи Вы узнаете:

1. Как документально оформить начисление премий сотрудникам, чтобы избежать проблем при проверках налоговой и трудовой инспекции.

2. Какие премии можно учитывать в налоговых расходах при ОСНО и УСН.

3. Какими законодательными и нормативными актами регулируется порядок начисления премий и включения их в расходы при налогообложении.

Заработная плата сотрудников, как правило, складывается из нескольких частей: оплаты за труд (за фактически отработанное время, за фактически выполненный объем работы и т.д.), компенсационных выплат и стимулирующих выплат. К стимулирующим выплатам поощрительного характера относятся премии работникам. Разбиение заработной платы на фиксированную часть и премиальную часть отвечает интересам как работодателя, так и работника. У работодателя появляется возможность стимулировать работников на достижение более высоких показателей и результатов, и при этом не переплачивать им если такие показатели не достигнуты. А для работников премиальная часть заработной платы – это реальная возможность получать большее вознаграждение за свой труд. Именно поэтому практически во всех организациях и у индивидуальных предпринимателей-работодателей предусмотрено начисление премий сотрудникам, причем зачастую премии составляют наибольшую часть заработной платы. Учитывая данный факт, начисление и выплата премий является объектом повышенного внимания при проверках налоговой инспекции и государственной трудовой инспекции. Как привести начисление премий в соответствие с трудовым и налоговым законодательством и избежать проблем при проверках – читайте далее.

Что интересует налоговую инспекцию в части премий сотрудникам: правомерно ли отнесены расходы на заработную плату (в том числе на выплату премий) к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций или по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что интересует государственную трудовую инспекцию: не нарушены ли права работников при начислении и выплате им заработной платы (в том числе премий).

Все премии работникам являются объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФОМС (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), поэтому при проверках ФСС и ПФР инспекторов интересует, как правило, общая сумма начисленных премий без детального анализа.

Документальное оформление премий

Согласно ТК РФ установление премий работникам является правом работодателя, а не его обязанностью. Это означает, что работодатель вправе утвердить систему оплаты труда, которая предусматривает премиальную составляющую (окладно-премиальную, сдельно-премиальную систему оплаты труда и т.д.) и отразить данный факт документально. Обратите внимание, если внутренними документами работодателя закреплена система оплаты труда, включающая премии, то в этом случае начисление и выплата премий сотрудникам, согласно внутренним соглашениям, является обязанностью работодателя. Неисполнение этой обязанности может повлечь обоснованные жалобы работников и серьезные претензии со стороны трудовой инспекции. В связи с этим важно правильно документально оформить порядок и условия премирования сотрудников.

В каких документах необходимо отразить условия и порядок премирования сотрудников:

1. Трудовой договор с работником. Условия оплаты труда, в том числе поощрительные выплаты, к которым относятся премии, являются обязательными для включения в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ). При этом из трудового договора должно однозначно следовать, при каких условиях и в каком размере работнику будет выплачена премия. Существует два варианта закрепления в трудовом договоре условия о премировании: полностью прописать условия и порядок премирования или сделать ссылку на локальные нормативные акты, в которых содержатся данные сведения. Целесообразно использовать второй вариант, дать в трудовом договоре ссылку на локальные нормативные акты, потому что при внесении изменений в условия поощрения сотрудников, нужно будет только внести соответствующие изменения в эти документы, а не в каждый трудовой договор.

2. Положение об оплате труда, положение о премировании. В этих локальных нормативных актах работодатель устанавливает все существенные условия премирования сотрудников:

• возможность начисления премий сотрудникам (системы оплаты труда);
• виды премий и их периодичность (за результаты по итогам работы за месяц, квартал, год и т. д., разовые премии к праздничным датам и др.)
• перечень сотрудников, которым положены определенные виды премий (все работники организации, отдельные структурные подразделения, отдельные должности);
• конкретные показатели и методика расчета премий (например, определенный процент от оклада за выполнение плана продаж; фиксированная сумма и конкретные праздничные даты и т.д);
• условия, при которых премия не начисляется. Так, если работнику установлена премия за добросовестное исполнение трудовых обязанностей в фиксированном размере, то лишить работника этой премии можно только имея достаточные основания (неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией; нарушение правил внутреннего трудового распорядка, техники безопасности; нарушение, повлекшее дисциплинарное взыскание и др.);
• и другие условия, установленные работодателем. Главное, чтобы все условия премирования сотрудников в совокупности не противоречили друг другу и позволяли однозначно определить кому из работников, когда и в каком размере работодатель обязан начислить и выплатить премию.

3. Коллективный договор. Если по инициативе работодателя и работников между ними заключен коллективный договор, то в нем также должны указываться сведения о порядке премирования работников.

! Обратите внимание: помимо того, что работник подписывает трудовой договор, работодатель должен под роспись ознакомить его с положением об оплате труда, положением о премировании, коллективным договором (при наличии).

Включение премий в налоговые расходы при ОСНО и УСН

Расходы на оплату труда в целях налогообложения при УСН принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль организаций (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому при включении расходов на оплату труда (в том числе на выплату премий) в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и по УСН, следует руководствоваться статьей 255 НК РФ.

«В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами» (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к принимаемым расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся «начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели». Кроме того, по общему правилу, расходами в налоговом учете признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст. 262 НК РФ).

Таким образом, соединив все требования Налогового кодекса РФ, приходим к следующему выводу. Расходы на премии сотрудникам уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Выплата премий должна быть предусмотрена в трудовом договоре с работником и (или) в коллективном договоре.

Порядок отражения условий премирования в трудовом договоре мы рассмотрели выше: либо закрепление их в самом трудовом договоре, либо ссылка на локальные нормативные акты работодателя. Коллективный договор с работниками заключают далеко не все работодатели, однако, если он все-таки имеется, то в нем также должна быть предусмотрена возможность выплаты премий и порядок премирования.

! Обратите внимание: одного приказа руководителя на выплату премий не достаточно для включения премий в расходы. Премирование работников обязательно должно быть предусмотрено в трудовом договоре с работником и (или) в коллективном договоре. В противном случае налоговики имеют все основания снять «премиальные» расходы и доначислить налог на прибыль или налог при УСН. Такая позиция налоговых органов подтверждается многочисленными судебными решениями в их пользу.

2. Необходима прямая взаимосвязь между начисляемой премий и «производственными результатами» работника, то есть премия должна быть экономически обоснованной, связанной с получением доходов организацией или ИП.

Таким образом, особое внимание нужно уделять формулировке, согласно которой начисляются премии. Например, премии к юбилею (новому году, к отпуску и т.д.), а также премии за высокие достижения в спорте, за активное участие в общественной жизни компании и т.п. никакого отношения к результатам трудовой деятельности работника не имеют, поэтому их принятие к налоговому учету неправомерно (Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283). Если же премии начисляются, например, за конкретные трудовые показатели (выполнение/перевыполнение плана продаж, плана производства и т.д.), за внедрение предложений, принесших экономическую выгоду, то их без сомнения можно учитывать в налоговых расходах. Кроме того, если сумма премий подтверждается расчетами (например, процент от суммы договоров с новыми клиентами, от суммы полученной прибыли и т.д.), то у инспекторов не останется никаких шансов снять расходы на выплату таких премий.

! Обратите внимание: нередко премии сотрудникам начисляются примерно с такой формулировкой «За своевременное и добросовестное исполнение своих обязанностей». Если Вы хотите включить премии в налоговые расходы, лучше не пользоваться этой формулировкой, потому, что своевременное и добросовестное исполнение своих трудовых обязанностей является обязанностью работника, а не объектом дополнительного стимулирования. Налоговики в этом случае, скорее всего снимут такие расходы. Поэтому если невозможно привести конкретные трудовые показатели для начисления премии, то лучше указать «За результаты работы по итогам месяца (квартала, года и т.д.)». В этом случае есть вероятность отстоять право включения таких премий в налоговые расходы.

Еще один момент: источник выплаты премий. Если в качестве источника выплаты премии, или в качестве базы для расчета указана прибыль, а фактически получен убыток, то такие премии нельзя учитывать в расходах при налогообложении.

3. Начисление премий должно быть оформлено надлежащим образом.

Основанием для начисления премии сотрудникам является приказ о премировании. Для составления приказа о премировании можно воспользоваться унифицированными формами: Приказ (распоряжение) о поощрении работника (Унифицированная форма № Т-11) и Приказ (распоряжение) о поощрении работников (Унифицированная форма № Т-11а), которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Однако с 1 января 2013 года применять унифицированные формы не обязательно (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому приказ о премировании можно составить по произвольной форме, которая утверждена в организации.

Главное на что нужно обратить внимание, заполняя приказ на премирование:

• мотив поощрения должен соответствовать виду премии, поименованной в трудовом договоре, локальных нормативных актах, коллективном договоре (со ссылкой на эти документы);
• из приказа должно быть понятно, каким сотрудникам начисляется премия (конкретные работники с указанием ФИО);
• должна быть указана сумма премии каждому сотруднику (сумма премии должна соответствовать расчетным данным);
• необходимо указать период начисления премии.

4. Премирование руководителя организации (не являющегося ее единственным учредителем) лучше оформить не приказом самого руководителя, а решением учредителя (общего собрания учредителей).

Это связано с тем, что работодателем по отношению к руководителю организации выступают ее учредители. Соответственно, в их компетенции устанавливать условия выплаты премии и ее размер руководителю.

Отражение премий в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете начисление премий отражается так же, как вся заработная плата на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26, 25, 44). Так как премии работникам облагаются НДФЛ, то выплата премий осуществляется за вычетом удержанного НДФЛ.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательные и нормативные акты:

1. Трудовой кодекс РФ

2. Налоговый кодекс

3. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

4. Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283

Как ознакомиться с официальными текстами документов Вы узнаете в разделе

Премии, как правило, выступают хорошим стимулом для работника наилучшим образом выполнять свои профессиональные обязанности. В вопросах их начисления каждая компания действует самостоятельно. Это значит, что руководство может назначать любые виды премий своим работникам по собственному усмотрению.

Какими бывают

Для начала разберем подробнее принципы классификации. По основаниям для начисления выделяют два вида премий :

• разовые – выдают лишь однажды;
• ежемесячные и поквартальные – выдают за указанный период;
• за год работы.

Существует также разделение видов премий и по источникам:

• премии, выплачиваемые в счет затрат по обычным видам деятельности;
• те, которые выдают в счет прочих расходов;
• премии, которые начисляются из прибыли предприятия.

Разделять премии на некоторых предприятиях принято и по категориям сотрудников, для которых они предназначены. Так, денежные выплаты для специалистов, ведущих специалистов и начальников отделов могут существенно разниться по своему размеру.

Рассмотрим подробнее некоторые основные виды премий и их различия .

Разовые

Что подразумевают под этим понятием? Это вид премий , получить которые сотрудники могут не раз в какой-либо определенный период времени, а тогда, когда добьются высоких показателей в трудовой деятельности. Кроме того, такие вознаграждения выдают и в связи со знаменательными датами.

В компании выплату таких вознаграждений регламентируют внутренние документы:

• трудовой контракт;
• коллективный договор;
• внутренние документы компании.

Примером может служить положение о премировании или об оплате труда.

Примечательно, что при таком раскладе разовые вознаграждения становятся частью существующей в компании системы оплаты труда. Их учитывают при расчете размера среднего заработка сотрудников.

Одновременно такие разовые начисления могут быть назначены распоряжением руководителя. В этом случае они не входят в систему оплаты труда. Значит, обязательными не считаются. Поэтому начальство может назначать их работникам по собственному усмотрению.

Как упоминалось выше, приказ – это документ, на основании которого бухгалтерия начисляет сотрудникам такие разовые выплаты. Его можно оформлять по принятым формам Т-11 или Т-11а. Но также возможно использование формы, принятой на каждом конкретном предприятии.

Затем приказ подписывает руководитель фирмы, а сотрудника или нескольких человек (если было принято решение о премировании группы или всего коллектива) знакомят с этим документом.

Типовые бланки этого приказа на нашем ь.

Ежемесячные и ежеквартальные

Теперь рассмотрим такие виды премий и вознаграждений , как ежемесячные и ежеквартальные.

Эти поощрительные выплаты также подразделяют на производственные и непроизводственные. В первом случае примером может служить ежемесячная премия, которую выплачивают каждому сотруднику, и она формирует его заработок за месяц. Пример непроизводственной ежеквартальной премии – та, которая выдают сотрудникам, воспитывающим детей.

Отметим, что в подавляющем большинстве случаев эти поощрительные выплаты все же тем или иным образом связаны с производственным процессом.

Такие премии и вознаграждения можно начислять из любых источников. Решение об этом каждая организация принимает самостоятельно. Однако чаще все же эти премии выдают за счет затрат по обычным видам деятельности.

Как и в случае с разовыми премиями, описанные в этом разделе бонусы желательно регламентировать в положениях трудового или коллективного договоров, акте компании о премиях.

И точно так же начисление такого рода денежных выплат поощрительного характера происходит на основании приказа руководителя компании. Используют для этого упомянутые выше формы. После того как приказы будут подписаны, с ними знакомят сотрудников.

В трудовую книжку премированного сотрудника информацию о подобного рода деньгах вносить не нужно. Их также не отмечают в личной карточке. По закону те поощрения, которые носят характер повторяющихся с некоторой периодичностью, в таких документах не отражают.

Годовые

Такое денежное поощрение выплачивают сотруднику, как можно понять из названия, раз в год.

Порядок начисления таких вознаграждений очень желательно прописывать в упомянутых выше документах. Кроме того, ссылку на него нужно привести в приказе на выплату премии.

Сотрудникам, которые проводят начисление годовых премий от имени работодателя, следует обратить внимание на важный момент: в приказе следует указывать источник денежных средств для этих выплат.

И точно так же годовые премии начисляют на основании приказа руководителя, оформленного по упомянутым выше формам.

Лучше задокументировать

Остановимся также на вопросе о том, почему порядок начисления премий и их виды должны быть описаны в используемых на предприятии локальных документах.

Дело в том, что такая четкая регламентация помогает если не избежать многих конфликтных ситуаций между руководством и подчиненными, то уж точно решить их. Именно поэтому вопросы премирования должны быть четко рассмотрены во внутренних документах.

Кроме того, детальное описание вопросов премирования позволить снизить риск споров с налоговыми и трудовыми инспекторами, а также обосновать позицию компании в суде.

Н.Ю. СТЕПАНОВА/аудитор, генеральный директор 000 «Агентство АФК»

На практике в условиях острого дефицита высокопрофессиональных кадров материальное стимулирование работников играет очень важную роль. Рассмотрим, какие выплаты относятся к стимулирующим, как правильно их оформить, учесть в бухгалтерском учете, а также каковы нюансы налогообложения премиальных выплат.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТИМУЛИРУЮЩИХ ВЫПЛАТ

В статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 135 ТК РФ система оплаты труда, включающая в себя размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективным договором или внутренними нормативными актами организации.

В законодательстве не определен конкретный перечень стимулирующих выплат. Это означает, что в коллективном договоре или внутреннем нормативном документе (например, положении о премировании) могут быть установлены любые выплаты подобного рода. Их цель - стимулировать работников к повышению профессионального уровня, результатов их деятельности, снизить текучесть кадров, привлечь необходимых специалистов высокой квалификации.

Следует различать выплаты стимулирующего и компенсационного характера. Компенсации выплачиваются за условия труда, отклоняющиеся от нормальных. Выплаты же стимулирующего характера (доплаты или надбавки) могут быть установлены:

• за высокую квалификацию;
• профессиональное мастерство;
• стаж работы в организации;
• знание иностранных языков и др.

Для стимулирования заинтересованности работников в повышении качества работы в организациях применяется система премирования. Согласно ст. 191 ТК РФ выплата премий является поощрением за добросовестное исполнение трудовых обязанностей. Логично считать, что такие выплаты являются стимулирующими. Премии устанавливаются в том же порядке, что и стимулирующие доплаты и надбавки. Однако их оформление требует более детальной проработки в целях обоснования, так как это в большей степени связано с налоговыми рисками.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ СТИМУЛИРУЮЩИХ ВЫПЛАТ

Стимулирующие выплаты работнику устанавливаются трудовым договором в соответствии с действующими у конкретного работодателя системами оплаты труда. Работодатель может оговорить все положения, касающиеся системы стимулирующих доплат, в отдельном локальном нормативном акте: в положении об оплате труда работников, отдельном положении о премировании работников, приказе. В этом случае в трудовом договоре должны быть сделаны ссылки на такие внутренние нормативные документы. Пример положения о премировании см. после статьи.

Остановимся подробнее на документальном оформлении премиальных выплат. Небольшие организации, которые периодически (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) премируют работников, обычно разрабатывают и утверждают положения о премировании, раскрывающие порядок предоставления премий. Более крупные организации руководствуются соответствующими положениями коллективного договора. Укажем основные моменты, которые следует осветить в положении о премировании:

• перечень лиц, на которых распространяется система премирования;
• основания премирования работников;
• периодичность выплаты премий;
• порядок определения и размеры премий;
• источник премирования;
• условия, когда премия не начисляется;
• порядок начисления премий работникам, принятым (или уволенным) в течение периода премирования.

Когда премирование носит разовый характер, достаточно бывает приказа руководителя организации, принятого для каждой конкретной ситуации. Однако и в этом случае необходимо указать механизм начисления и размер премий.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они оформлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены формы приказов № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» и № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников». Эти формы должны применять все организации, кроме бюджетных учреждений.

Если премии, предусмотренные системой оплаты труда организации, выплачиваются работникам на основании трудовых договоров и положения о премировании работников, то наличие приказов по формам № Т-11 и Т-11а необязательно.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕМИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ

Для исчисления налога на прибыль организаций следует различать два вида премий: включаемые в расходы на оплату труда и выплачиваемые за счет чистой прибыли.

Согласно абз. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления. Пунктом 2 этой же статьи конкретизируются выплаты стимулирующего характера, а именно: премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Таким образом, для учета данных выплат в составе расходов при исчислении налога на прибыль премии должны быть по основаниям связаны с производственными результатами и носить стимулирующий характер. Следует иметь в виду, что наличие записи в трудовых, коллективных договорах не означает, что любые выплаты и вознаграждения при условии их включения в трудовой и (или) коллективный договор будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Отнесение выплат в уменьшение

налога на прибыль является правомерным, только если они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение организацией дохода. Выплаты, которые не отвечают данным требованиям, не относятся к такой группе расходов, даже если поименованы в трудовых и (или) коллективных договорах.

Другая разновидность премий - выплаты к праздничным и знаменательным датам. Такие выплаты не считаются стимулирующими и не относятся к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 9 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/786.

Исчисление ЕСН по выплатам стимулирующего характера производится на основании следующих положений законодательства. Если премия предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором (внутренним нормативным актом) и выплачивается за достижение производственных результатов, то она признается объектом обложения ЕСН (см. письмо Минфина России от 30 марта 2007 г. № 03-04-06-02/49). Если же предусмотренная трудовым и (или) коллективным договором (внутренним нормативным актом) премия выплачивается по основаниям, непосредственно не связанным с производственным процессом, то согласно п. 3 ст. 236 НК РФ объекта обложения ЕСН не возникает (письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/1/287).

Рассмотрим случай, когда выплаты не предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами (внутренним нормативным актом). При такой ситуации объекта обложения ЕСН не возникает, так как подобная выплата не может уменьшать налогооблагаемую прибыль в силу положений п. 21 ст. 270 НК РФ - вознаграждения выплачиваются не на основании трудовых договоров.

Ошибочным будет мнение, что любая выплата за счет чистой прибыли не облагается ЕСН. Положения п. 3 ст. 236 НК РФ исключают из объекта налогообложения по ЕСН лишь такие выплаты, которые не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Они перечислены в ст. 270 Кодекса. Это означает, что стимулирующие выплаты работникам не облагаются ЕСН, только если они не отвечают требованиям ст. 252 и (или) 255 НК РФ.

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СТИМУЛИРУЮЩИХ ВЫПЛАТ

Учет премий ведется в разрезе их источников. Начисление премий, выплачиваемых на основании трудовых договоров, внутренних нормативных документов и связанных с улучшенными показателями производственной деятельности, отражается записью:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление премий, выплачиваемых на основании трудовых договоров, внутренних нормативных документов и не связанных с улучшенными показателями производственной деятельности (например, к профессиональным праздникам), производится по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 70.

Премии, выплачиваемые на основании трудовых договоров, внутренних нормативных документов и связанные с проведением работ капитального характера (например, работ по монтажу оборудования, созданию нематериальных активов), начисляются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 70.

Кроме того, премии могут быть выплачены за счет средств целевого финансирования. В этом случае их следует учесть проводкой Д 86 «Целевое финансирование» - К 70.

УТВЕРЖДАЮ
генеральный директор 000 «Мебельная фабрика "Экспромт"»
____________ /Иванов К.А./
«28» декабря 2007 г.

Положение о премировании работников 000 «Мебельная фабрика " Экспромт " »

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение о премировании работников (далее - Положение) 000 «Мебельная фабрика "Экспромт"» (далее - организация) разработано в соответствии с Трудовым и Налоговым кодексами РФ, иным законодательством РФ и устанавливает порядок и условия материального поощрения работников.

1.2. Настоящее Положение распространяется на всех работников, занимающих должности в соответствии со штатным расписанием.

1.3. В настоящем Положении под премированием следует понимать выплату работникам денежных
сумм сверх размера заработной платы, включающей в себя в смысле, придаваемом настоящим Положением, должностной оклад.

1.4. Премирование направлено на материальное стимулирование с целью повысить ответственность
за выполнение производственных задач и способствовать перевыполнению плановых показателей.

1.5. Премирование осуществляется на основе индивидуальной оценки труда каждого работника начальниками соответствующих подразделений в обеспечение выполнения производственных показателей.

2. Виды премий , размер и порядок их определения

2.1. Настоящим Положением предусматривается текущее и единовременное премирование.

2.2. Текущее премирование работников производственного цеха организации осуществляется по итогам работы за месяц в размере:

• 
  плана выпуска продукции на 80-100%;
• 50% размера ежемесячной заработной платы - в случае перевыполнения установленного плана выпуска продукции на 50-79%;
• 20% размера ежемесячной заработной платы - в случае перевыполнения установленного плана выпуска продукции на 20-49%.

План выпуска продукции предоставляется финансовым управлением и утверждается генеральным директором организации.

2.3. Текущее премирование работников отдела сбыта готовой продукции осуществляется по итогам
работы за месяц в размере:

• до 100% размера ежемесячной заработной платы - в случае перевыполнения установленного
  плана продаж готовой продукции на 80-100%;
• 50% размера ежемесячной заработной платы - в случае перевыполнения установленного плана
  продаж готовой продукции на 50-79%;
• 20% размера ежемесячной заработной платы - в случае перевыполнения установленного плана продаж готовой продукции на 20-49%.

План продаж готовой продукции предоставляется финансовым управлением и утверждается генеральным директором организации.

2.4. Единовременное (разовое) премирование может осуществляться в отношении всех работников
организации:

2.4.1. по итогам работы за год;

2.4.2. в связи с государственными или профессиональными праздниками, знаменательными или
профессиональными юбилейными датами;

2.4.3. за повышение профессиональной квалификации без отрыва от основной работы;

2.4.4. в случаях, предусмотренных п. 2.5 настоящего Положения.

2.5. Премии могут выплачиваться:

2.5.1. работникам организации, кроме указанных в п. 2.2, 2.3, - за высокие достижения в труде,
совмещение профессий, активное участие и большой вклад в реализацию проектов организации, разработку и внедрение мероприятий, направленных на экономию материалов, а также улучшение условий труда, техники безопасности и пожарной безопасности, по результатам проведенных государственными органами проверок;

2.5.2. администрации (генеральному директору, руководителям подразделений) - за привлечение
дополнительных источников финансирования деятельности организации на выгодных условиях, личный вклад в постановку и реализацию новых эффективных проектов.

2.6. Совокупный размер материального поощрения работников максимальными размерами не ограничивается.

3. Порядок утверждения, начисления и выплаты премий

3.1. Премирование работников организации производится на основании приказа (распоряжения) генерального директора организации по представлению руководителей подразделений.

3.2. Текущие (ежемесячные) премии начисляются работникам по результатам работы подразделения
в целом, в соответствии с личным вкладом каждого работника.

3.3. Работникам, проработавшим неполное количество рабочих дней в месяце, текущие премии выплачиваются пропорционально отработанному времени.

3.4. В случае неудовлетворительной работы отдельных работников, невыполнения ими должностных
обязанностей, совершения нарушений, перечисленных в настоящем Положении, трудовом договоре, иных локальных нормативных актах или законодательстве РФ, руководитель структурного подразделения организации представляет генеральному директору служебную записку о допущенном нарушении с предложениями о частичном или полном лишении работника текущей премии.

3.5. Лишение работника премии полностью или частично производится на основании приказа (распоряжения) генерального директора организации с обязательным указанием причин лишения или уменьшения размера премии.

3.6. Единовременное (разовое) премирование, предусмотренное п. 2.5 настоящего Положения, осуществляется по факту выполнения соответствующих работ.

3.7. Основанием издания приказав единовременном премировании работников в случаях, предусмотренных п. 2.5 настоящего Положения, является мотивированная докладная записка руководителя подразделения.

3.8. Работникам, отработавшим в организации неполный календарный год, премия по итогам работы
за год может быть выплачена по усмотрению генерального директора организации.

3.9. Выплата премии осуществляется в день выдачи заработной платы за истекший месяц.

3.10. Выплата текущих (ежемесячных) премий не производится в случаях:

• невыполнения или ненадлежащего выполнения должностных обязанностей, предусмотренных трудовым договором или должностными инструкциями;
• нарушения установленных администрацией требований оформления документации и результатов работ;
• нарушения сроков выполнения или сдачи работ, установленных приказами и распоряжениями администрации или договорными обязательствами организации;
• нарушения трудовой и производственной дисциплины, правил внутреннего трудового распорядка, иных локальных нормативных актов;
• невыполнения приказов, указаний и поручений непосредственного руководства либо администрации организации;
• наличия претензий, рекламаций, жалоб контрагентов и партнеров;
• необеспечения сохранности имущества и товарно-материальных ценностей, искажения отчетности;
• совершения иных нарушений, установленных трудовым законодательством в качестве основания для наложения дисциплинарного взыскания и увольнения.

3.11. Лишение премии полностью или частично производится за расчетный период, в котором имело место нарушение.

4. Заключительные положения

4.1. Премирование работников организации осуществляется при наличии свободных денежных средств, которые могут быть израсходованы на материальное стимулирование без ущерба для основной деятельности организации.

4.2. Премии, предусмотренные п. 2.2,2.3,2.4.1,2.4.3,2.5.1,2.5.2 настоящего Положения, учитываются в составе расходов на оплату труда.

4.3. Премии, предусмотренные п. 2.4.2, выплачиваются из прибыли организации.

4.4. Контроль за исполнением настоящего Положения возлагается на главного бухгалтера организации.

4.5. Текст настоящего Положения подлежит доведению до сведения работников организации.