Для выполнения своих функций банку необходима материально-техническая база: здания (помещения), вычислительная и организационная техника, мебель, сейфовое оборудование и другой хозяйственный инвентарь, который согласно установленной в бухгалтерском учете классификации средств может относиться к основным средствам или к материальными ценностями. Кроме того, банки могут пользоваться в своей деятельности различными правами, которые в учете называются нематериальными активами.

Материальные ценности наравне с основными средствами и нематериальными активами составляют имущество кредитной организации

Бухгалтерский учет имущества должен обеспечить:

• · правильное оформление документов и своевременное отражение поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;
• · достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с сооружением (строительством), созданием (изготовлением), приобретением и другими поступлениями имущества;
• · полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;
• · контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;
• · определение фактических затрат, связанных с содержанием имущества;
• · достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества;
• · получение информации об имуществе, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Для выполнения указанных задач кредитной организацией должны быть разработаны рациональные системы документооборота, определены лица, ответственные за сохранность имущества.

Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных учетных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Первоначальной стоимостью имущества (за исключением нематериальных активов), приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.

Имущество выбывает из кредитной организации в результате:

• · перехода права собственности (в том числе при реализации);
• · списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

В компетенцию комиссии входят:

Осмотр, имущества, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания имущества;

• -выявление лиц, по вине которых произошло выбытие имущества, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
• -определение возможности использования или реализации (в том числе как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материалов списываемого имущества и их оценка, контроль за изъятием из списываемого имущества отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определение веса, стоимости и сдача на склад;
• -составление акта на списание объекта основных средств, акта на списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях, если они имели место. В указанных актах должны быть указаны данные, характеризующие объект, - дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления, приобретения или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа), проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Указанные акты утверждаются руководителем кредитной организации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого»

Гуманитарно-экономический колледж

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу:

«Учет в банках»

«Организация и учет имущества банка»

Студент группы 98181

Бараблин Максим Андреевич

Преподаватель ГЭК МПК НовГУ

Гордеева Н.Д.

Великий Новгород

Введение

1. Понятия организации имущества и учета в банке

1.1 Нормативно-правовое обеспечение учета имущества в банке и основные положения, применяемые при учете имущества

2.1 Учет основных средств

2.3 Учет материальных запасов

Заключение

Список литературы

Введение

Значение бухгалтерского учета имущества в банках заключается в том, что в случае отзыва лицензии у банка на право совершения банковских операций реализация имущества, числящегося на балансе банка, должна способствовать погашению требований кредиторов. Необходимо отметить, что в распоряжении банка обычно присутствует дорогостоящее офисное оборудование, в некоторых банках в кабинетах руководящих работников присутствует не только антикварная мебель, но и предметы искусства, картины известных художников, уникальный фарфор, коллекции драгоценных камней и прочие ценности.

Обычно тематические проверки, выполняемые сотрудниками Банка России, не включают проверку правильности ведения бухгалтерского учета имущества, так как в банках есть более уязвимые участки деятельности, связанные с учетом банковских операций.

Все это обуславливает актуальность выбранной темы «Организация и учет имущества банка» в современной России.

В связи с неоспоримостью актуальности выбранной темы при написании работы была поставлена следующая цель:

Определить основные принципы и понятия организации учета имущества кредитной организации.

В соответствии с поставленной целью при написании курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

Изучить нормативно-правовое регулирование учета имущества банка;

Определить основные понятия данной темы;

Дать понятие термина «имущества» и классификацию видов имущества по нескольким признакам;

Выполнение этих задач обеспечит руководство при написании работы тематическими изданиями, нормативно-правовыми актами законодательства Российской Федерации, учебными пособиями для студентов средних специальных учебных заведений по предметам «Учет в банках» и «Бухгалтерский учет», публикации специальных изданий по теме.

учет имущество актив банк

1. Основные понятия организации и учета имущества банка

1.1 Нормативно-правовое обеспечение учета имущества в банке

Нормативно-правовое обеспечение учета имущества банка подразумевает систему нормативных документов, регулирующих организацию и учет имущества кредитных организаций на территории Российской Федерации, к которым относятся кодексы Российской Федерации, Федеральные законы Российской Федерации (далее - ФЗ РФ), а также принятые в соответствии с ними нормативные акты Банка России.

Таким образом, правовое регулирование учета имущества обеспечивается трехуровневой системой российского законодательства:

Верхний уровень:

Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 года №51-ФЗ в редакции от 30.11.2011 года и Гражданский кодекс РФ (часть вторая) с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 03.12.2011 года, где даны положения по договорам купли-продажи имущества, а так же в статье 209 дано понятие права собственности на имущество, принадлежащее банку, а поскольку все банки создаются в форме хозяйственных обществ, то иного вещного права у банка быть не может, и права на средства, используемые банком как привлеченные, арендованные, временно находящиеся на его балансе на основании договора ;

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в редакции от 19.07.2011 года и с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 30.09.2011 года, в котором определен порядок исчисления налога по приобретенным и продаваемым объектам имущества, перечислены амортизационные группы основных средств предприятия, а так же статьей 40 регламентирован порядок определения банками рыночной цены имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения ;

2. Федеральные законы Российской Федерации:

Федеральный закон от 10.07.2002 года №86-ФЗ в редакции от 19.10.2011 года, с изменениями от 21.11.2011 года «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», в котором за Банком России закрепляется право осуществлять банковский надзор на территории РФ, а так же в пункте 14 статьи 4 ФЗ № 86 прописано, что ЦБ РФ устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации ;

Федеральный закон от 02.12.1990 года №395-1 в редакции 21.11.2011 года «О банках и банковской деятельности», который в статье 5 дает перечень дополнительных операций, которыми может заниматься банковская организация, что ограничивает приобретение имущества банком для осуществления торговой, производственной и страховой деятельности. Также в статье 40 данного ФЗ правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики ;

Федеральный закон от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции от 28.11.2011 года «О бухгалтерском учете», в котором прописываются единые правовые, методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на территории РФ, в соответствии с которыми ведется также и учет в банках .

3. Нормативные акты Центрального банка Российской Федерации (Банка России):

Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П в редакции от 01.12.2011 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированное в Минюсте РФ 29.03.2007 №9176. Данное Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации, а так же в Приложении 10 к данному Положению прописаны методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации ;

Положение Банка России от 16.12.2003 года №242-П в редакции от 05.03.2009 года «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», зарегистрированное в Минюсте РФ 27.01.2004 года №5489 ;

Письма Центрального банка РФ (Банка России), разъясняющие вопросы о применении законодательства, а также Указания ЦБ РФ о внесении изменений в Положения, регламентирующие учет в банках.

Согласно вышеперечисленным нормативно-правовым документам, основные положения, регулирующие учет имущества в банках, раскрывают свою сущность в принципах бухгалтерского учета имущества банков:

Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

Достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с его созданием и приобретением;

Полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

Контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

Сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия имущества;

Оперативность (своевременность) учета имущества;

Соответствие синтетического учета данным аналитического учета;

Соответствие данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

Достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с его выбытием (реализацией).

Для выполнения указанных принципов кредитной организацией должны быть разработаны рациональные системы документооборота, определены лица, ответственные за сохранность имущества.

Все операции должны оформляться оправдательными документами -первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы оформляются в соответствии с требованиями ФЗ №129 «О бухгалтерском учете».

Каждый из документов, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должен содержать следующие реквизиты:

Обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись, а в необходимых случаях и другие реквизиты;

Дату бухгалтерской записи;

Подпись бухгалтерского работника, оформившего документ, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, - также подпись контролирующего работника.

Один из вышеуказанных принципов говорит о необходимости правильного определения стоимости объекта имущества банка, то есть определения его первоначальной стоимости, остаточной стоимости.

Имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), внесении учредителями (участниками) в оплату уставного капитала, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.

Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный (складочный) капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, а также стоимость имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования.

Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу Банка России, действующему на дату принятия имущества к учету.

Инвентаризация имущества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации по видам имущества банка.

1.2 Понятие имущества и его виды

Термин «имущество» имеет несколько значений.

С правовой точки зрения, под имуществом понимается совокупность вещей и материальных ценностей, в том числе деньги и ценные бумаги, а так же совокупность имущественных прав. В таком понимании термин «имущество» применяется в законодательстве наиболее часто. Оно может быть обозначено как материальное понимание имущества.

С экономической точки зрения, под имуществом понимается совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей, которые характеризуют имущественное положение их носителя. Так, бухгалтерский баланс, состоящий из актива и пассива, характеризует имущественное положение организации на отчетную дату. Это широкое понимание категории «имущество» является наиболее адекватным для предпринимательской деятельности.

С точки зрения бухгалтерского учета в кредитных организациях, имущество банка - это совокупность вещей, нематериальных благ и имущественных требований, на базе которых осуществляется банковская деятельность. Составить представление об имущественной базе конкретного банка можно на основе анализа его баланса, в котором фиксируются активы и пассивы банка, его прибыли и убытки.

Кроме того, применительно к имуществу банка для раскрытия данного понятия, можно использовать все подходы, традиционно описывающие имущественную базу хозяйствующих субъектов, в том числе классифицировать имущество по различным признакам:

1) В зависимости от физического выражения имущества и его использования в банковском производственном процессе, в соответствии с Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» можно выделить:

Основные средства;

Нематериальные активы;

Материальные запасы .

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка продолжительностью свыше 12 месяцев.

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

2) По способу поступления имущество принимается к бухгалтерскому учету:

Сооружение (строительство);

Создание (изготовление);

Приобретение (в том числе по договору отступного);

Внесение учредителями (участниками) в оплату уставного капитала;

Получение по договору дарения;

Получение по договору мены;

Иные случаи безвозмездного получения и другие поступления.

3) По источнику образования имущества:

Собственные (в том числе внесенные в качестве вклада в уставный капитал);

Арендованные (в том числе имущество, полученное по договорам финансовой аренда - лизинга).

4) Имущество организации:

Движимое - все имущество, не закрепленное законодательно в качестве недвижимого;

Недвижимое - вид имущества, признаваемого в законодательном порядке недвижимым, то есть это земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

5) По материально-вещественной форме:

Материальные активы - основные средства, материальные запасы;

Нематериальные активы - те активы, которые не имеют материально-вещественной формы.

Классификация имущества по этим признакам дает более полное понимание данного термина.

2. Организация учета имущества в кредитных организациях

2.1 Учет основных средств

Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости, а так же полученное кредитными организациями во временное пользование от органов внутренних дел оружие в соответствии с Федеральным законом от 13.12.1996 года №150-ФЗ в редакции от 06.12.2011 года «Об оружии» на правах аренды.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объекты сигнализации и телефонизации, независимо от стоимости, если они не включены в стоимость зданий, при строительстве;

Книги, не зависимо от стоимости.

Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия их в состав основных средств, например, при принятии объекта к учету в качестве основного средства в коммерческих не кредитных организациях, стоимость объекта должна быть не менее двадцати тысяч рублей. Предметы ниже установленного лимита относятся к материальным запасам.

Единицей учета основных средств, является инвентарный объект, которому присваивают инвентарный номер и открывают лицевой счет в соответствии с требованиями к лицевым счетам, описанным в Приложении №10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Аналитический учёт основных средств организуется пообъектно, по лицевым счетам предметов на инвентарных карточках или инвентарных книгах 0489007, а так же в журнале основных средств 0489008. В карточках проставляются номера указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов.

Допускается ведение групповых карточек-паспортов на несколько одновременно приобретённых одинаковых предметов. Журнал учёта основных средств в конце года не заключается и записи в нём продолжаются и в новом году. По местам эксплуатации объектов составляется список инвентарных объектов, закрепленных за материально ответственными лицами. Основанием для заполнения инвентарных карточек или книг являются первичные учётные документы (акты приёма-передачи основных средств, технические паспорта и прочие документы, характеризующие состояние объекта его назначение и порядок, условия эксплуатации).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Поступление основных средств может быть в результате сооружения (строительства), создания (изготовления), приобретения и других поступлений.

Все виды основных средств отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

Внесенных акционерами (участниками) в счёт вклада в уставный капитал банка - по договорённости сторон.

Полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приема-передачи основных средств, или по рыночной цене.

Приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке.

Построенных - по фактической себестоимости.

Конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объекта.

Основные средства могут учитываться и по восстановленной стоимости, которая возникает в результате переоценки основных средств, проводимой по решению правительства.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в данный момент времени, то есть приобретение или строительство объектов исходя из действующих цен или затрат на изготовление их в новых условиях. Поскольку, например, в условиях инфляции стоимость сырья, материалов, запасных частей, расценки по оплате труда возрастают, любой кредитной организации необходимо создавать источник финансирования для замены износившихся объектов в большей сумме, чем их первоначальная стоимость, соответственно при реализации объектов продажная стоимость должна увеличиться.

Переоценку производят или через централизованно установленные коэффициенты, или путем прямого пересчета первоначальной стоимости в восстановленную согласно документально подтверждённой рыночной цене. Одновременно пересчитывается и сумма ранее начисленного износа. Результат переоценки изменяет не только первоначальную стоимость и сумму износа объекта, но и создаёт новый источник - добавочный капитал на счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценки».

Банки могут не чаще одного раза в год - на 1 января отчетного года - переоценивать основные средства по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, в соответствии со статьей 40 НК РФ. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе.

Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях, но с округлением только в сторону увеличения. В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.

Для общего учета основных средств используется активный счет 604 «Основные средства», который обеспечивает организацию и учет наличия, движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде. На этом же счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных средств в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений, по учету добавочного капитала на суммы переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке, уставного капитала на стоимость основных средств, внесенных в оплату уставного капитала.

По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных средств в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества, со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Учет ведется по группам основных средств, сформированным на счетах второго порядка:

Счет 60401 «Здания и сооружения»;

Счет 60404 «Земля»;

Счет 60405 «Резервы на возможные потери».

В результате эксплуатации любой объект из перечисленных выше основных средств изнашивается, то есть утрачивает технико-экономические свойства и физические качества. Стоимостное выражение потери объектами указанных свойств называется износом основных средств.

Каждому банку, как собственнику основных средств необходимо обеспечить накапливание денежных средств (источников) для приобретения и восстановления износившихся объектов. Это достигается путем амортизационных отчислений, которые включают в расходы банка. Нормы годовые, они служат основание для расчёта срока службы объекта. Если на протяжении всего срока эксплуатации объекта сумма амортизации будет одинаковой (при постоянной первоначальной стоимости), то такой вид расчёта амортизации называется линейным. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца оприходования на баланс и заканчивается со следующего месяца после месяца выбытия объекта.

Амортизация начисляется «на полное восстановление», то есть имеется в виду не только физический, но и моральный износ объектов, это означает, что амортизация начисляется по объектам, находящимся в эксплуатации и в запасе (резерве).

Предельная сумма начисленного износа (амортизации) по каждому объекту должна быть равна балансовой (первоначальной) стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств. Для учёта и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется счёт №606 «Амортизация основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа, включённую в расходы банка, но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки: оборот по дебиту - списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой, по кредиту - начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчет амортизации производится ежемесячно. Аналитический учёт организуется по лицевым счетам.

В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки, то есть запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают, так как амортизация - это суммы, составляющие расходы банка, а износ включает дополнительную сумму, полученную в результате переоценки.

Начисление амортизации не производится по:

Объектам внешнего благоустройства

Земельным участкам и объектам природопользования

Произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, предметам антиквариата.

Основным средствам, полученным в безвозмездное пользование.

Предметам, стоимостью ниже установленного лимита.

Руководитель банка определяет методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике.

Имущество выбывает из кредитной организации в результате:

Перехода права собственности, в том числе при реализации;

Списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект.

С целью учета выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Выбытие и реализация».

По дебету счета отражаются:

Балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции с соответствующими счетами по его учету;

Затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

Сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

По кредиту счета отражаются:

Выручка от реализации имущества, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или по учету денежных средств;

Рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений, если получаемое имущество - основные средства, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

Амортизация, начисленная на выбывающий объект основных средств или нематериальных активов, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;

Не выплачиваемые лизингодателю платежи при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.

При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:

Суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемые с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с работниками по подотчетным суммам либо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

Суммы полученного или подлежащего получению от страховщиков страхового возмещения в корреспонденции со счетами по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Кредитная организация вправе не только производить реализацию основных средств или их покупку, но и выступать в роли арендодателя или арендатора объекта основных средств.

В соответствии с международными стандартами аренда может быть финансовой (лизинговой) и текущей.

Финансовая аренда (лизинг) - это аренда при которой арендатору передаются практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив, при этом к рискам относятся устаревание актива и негативные последствия от использования арендуемого актива, а к доходам - увеличение стоимости арендуемого актива.

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется. Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей. Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг лизинга.

Текущая аренда охватывает любые виды аренды, не являющиеся финансовым лизингом.

Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

Для учета аренды и лизинга основных средств используются счета:

Счет 60401 «Здания и сооружения» - учет балансовой стоимости переданного объекта основных средств в аренду на балансе у арендодателя;

Счет 915 «Арендные и лизинговые операции» (внебалансовый счет), а именно - счет 91501 «Основные средства, переданные в аренду» - на этом счете учитывается балансовая стоимость имущества, полученного в аренду кредитной организацией-арендатором, или же учитывается балансовая стоимость имущества, переданного в аренду у кредитной организации-арендодателя;

Счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)», а именно счета 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)», 60805«Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» и 60806«Арендные обязательства»;

Счет 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», а именно счет 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;

Счет 613 «Доходы будущих периодов», а именно - счет 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».

Таким образом, основными бухгалтерскими записями по учету движения основных средств будут следующие:

Д 60701 - К 60311 (60312) - договорная стоимость приобретенных основных средств.

Д 60701 - К 60311 (60312) - расходы на доставку, установку и монтаж основных средств.

Д 60312 - КТ 30102 - перечисление аванса в соответствии с договором на строительство.

Д 60701 - К 60312 - прием выполненных работ.

Д 60401 - К 60701 - ввод объекта в эксплуатацию.

Д 60401 - К 70605 - получение объекта основных средств безвозмездно.

Д 60701 - К 60712 - учет затрат по доставке и доведению указанных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Д 60701 - К 61205 - учет поступления объекта основных средств по договору мены (данная запись проводится одновременно с Д 61209 - К 60312.

Д 60401 - К 10207 (10208) - получение основных средств в счет вклада в уставный капитал при создании банка.

Д 60401 - К 60322 - получение основных средств в счет вклада в уставный капитал при увеличении уставного капитала.

Д 10601 - (70606) - К 60401 - сумма уценки объекта основных средств.

Д 60401 - К 10601 - сумма дооценки объекта основных средств.

Д 70606 - К 60601 - начисление амортизации.

Д 10601 - К 60601 - дооценка амортизации.

Д60601 - К10601 - уценка амортизации.

Д 60601 - К 61209 - списание амортизации при выбытии объекта основных средств.

Д 91501 - К 99999 - передача основных средств в аренду (когда кредитная организация - арендодатель).

Д 60312 - К 70601 - начислена арендная плата.

Д 30102 - К60312 - получена арендная плата.

Д 99998 - К 91507 - получение в аренду объекта основных средств (когда кредитная организация - арендатор).

Д 70606 - К 60312 - начисление и перечисление в пользу арендодателя арендной платы.

Д 60312 - К 30102 - перечисление арендного платежа арендодателю.

Д 91507 - К 99998 - возврат арендованного основного средства арендодателю.

Д 61209 - К 60401 - первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших объектов основных средств.

Д 61200 - К 60305 (60303, 60308,60311) - расходы, связанные с выбытием основных средств.

Д 61209 - К60309 - начисление НДС по проданным, подаренным и обмененным основным средствам.

Д 61209 - К 70601 - прибыль от выбытия основных средств.

Д 61008 - К 61209 - стоимость оприходованных от ликвидации объекта основных средств материалов (запчастей).

Д 60305 (60323) - К 61209 - остаточная стоимость недостачи объекта основного средства.

Д 60312 - К 61209 - выручка от продажи основного средства.

Д 70606 - К 61209 - убыток от выбытия основного средства.

2.2 Учет нематериальных активов

Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка продолжительностью свыше 12 месяцев.

Для их признания необходимо наличие способности приносить кредитной организации экономические выгоды, наличие возможностей идентификации, контроля доступа к этим объектам, а так же наличие надлежаще оформленных документов подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права у собственника на результат интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства сертификации, товарные знаки, охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и другие).

К нематериальным активам относятся:

Программы для электронных вычислительных машин;

Изобретения;

Полезные модели;

Секреты производства (ноу-хау);

Знаки обслуживания.

Нематериальными активами не являются:

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

Интеллектуальные и деловые качества персонала кредитной организации, его квалификация и способность к труду.

Ввиду того, что нематериальные активы - специфическая часть имущества кредитной организации, для ее учета необходимо иметь возможность правильно определить первоначальную стоимость объекта нематериальных активов.

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная кредитной организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях, при этом в состав первоначальной стоимости входят следующие виды расходов:

Суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю;

Таможенные пошлины и таможенные сборы;

Невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных выше, к расходам также относятся:

Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива по трудовому договору;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется;

Иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

Возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Как и в случае с основными средствами, первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и (или) обесценения нематериального актива.

Кредитная организация может не чаще одного раза в год - 1 января отчетного года - переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов, которая является его справедливой стоимостью.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Балансовая стоимость объекта после переоценки и сумма начисленной амортизации определяются с применением коэффициента пересчета, рассчитываемого как частное от деления текущей рыночной стоимости нематериального актива на его остаточную стоимость.

Отражение в бухгалтерском учете переоценки нематериального актива производится в порядке, аналогичном отражению переоценки основных средств. Нематериальные активы проверяются на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится со счета по учету прироста стоимости имущества при переоценке на счет по учету нераспределенной прибыли кредитной организации.

Еще одной важной особенностью учета нематериальных активов является то, что в ее составе учитывается деловая репутация кредитной организации.

Понятие «деловая репутация» было внесено Указанием Банка России от 06 ноября 2008 года №2120-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» в связи с приобретением имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части).

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату ее покупки (приобретения).

Активы и обязательства имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения) по остаточной стоимости либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости, определенной в соответствии с договором о покупке (приобретении) имущественного комплекса.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и тому подобного.

Руководитель банка определяет методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике. Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного использования, который определяется на дату оприходования нематериальных активов. Если срок полезного использования определить невозможно, он устанавливается в расчете на десять лет, но не более срока деятельности банка.

Учет нематериальных активов ведется на счете 609 «Нематериальные активы» по счетам:

60901 «Нематериальные активы» - по дебету счета проводится стоимость приобретенных объектов нематериальных активов в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений, а по кредиту этого счета проводится стоимость объектов нематериальных активов, списанных, реализованных, выбывших, в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества, сальдо этого активного счета - это стоимость нематериальных активов, принадлежащих банку;

60905 «Деловая репутация» - на данном счете учитывается стоимость положительной и отрицательной деловой репутации, суммы убытков от обесценения;

60903 «Амортизация нематериальных активов» - учет амортизации нематериальных активов, сальдо по этому пассивному счету - это сумма амортизации по нематериальным активам, принадлежащим банку.

Таким образом, ввиду схожести учета поступления объекта нематериальных активов с учетом поступления объекта основных средств, основными бухгалтерскими проводками по учету нематериальных активов являются:

Д 60701 - К 60311 (60312) - договорная стоимость приобретенных нематериальных активов.

Д 60701 - К 60311 (60312) - расходы на доставку, установку и монтаж нематериальных активов.

Д 60901 - К 60701 - ввод объекта в эксплуатацию.

Д 70606 - К 60903 - отражается начисление амортизации.

Д 61209 - К 60901 - отражается списание стоимости выбывших нематериальных активов.

Д 60903 - К61209 - списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

Д 27308 - К 60905 - отражается сумма убытков от обесценения в случае возникновения отрицательной деловой репутации.

Д 17306 - К 60905 - сумма отрицательной деловой репутации, отраженная на доходы кредитной организации.

2.3 Учет материальных запасов

Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» материальными запасами признаются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

Материальные запасы учитываются на балансе кредитной организации по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение.

Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе видов и объектов, по материально-ответственным лицам, местами хранения, единицей учета материалов при этом является единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и тому подобное).

Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приеме на работу заключается договор о полной материальной ответственности. Учет ценностей на складе ведется в книгах, на карточках с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счета или на электронно-вычислительных машинах.

Учет материальных запасов ведется на активном счете 610 «Материальные запасы» по следующим счетам второго порядка:

61002 «Запасные части» - учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и тому подобное. При этом, автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.

61008 «Материалы» - учитываются однократно используемые для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей материальные запасы. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов, в том числе и в виде талонов на них, тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты, а также другие носители, предназначенные для хранения информации.

61009 «Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости.

61010 «Издания» учитываются книги, брошюры, пособия, справочные материалы и тому подобные издания, включая записанные на магнитных и других носителях информации.

61011 «Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.

Материальные запасы, кроме тех, что учитываются на счете 61011, списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании в порядке, установленном руководителем кредитной организации.

Материальные запасы, находящиеся на учете на счете 61011 списываются только в случае их выбытия в соответствии с порядком учета выбытия имущества, либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.

При направлении внеоборотных запасов для использования в собственной деятельности их стоимость определяется по текущей рыночной (справедливой) стоимости. Разница между балансовой стоимостью внеоборотных запасов, отраженной на счете 61011 «Внеоборотные запасы», и их рыночной ценой относится на счет по учету доходов (расходов).

Материальные запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы, то есть они являются неамортизируемым имуществом.

В целях обеспечения сохранности материальных запасов кредитной организацией должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, основными бухгалтерскими записями по учету движения материальных запасов (в записях используется счет первого порядка, но учет по видам материальных запасов) являются следующие:

Д 610 - К 60311 (60312, 60308) - отражается договорная стоимость поступивших материальных запасов, в случае их приобретения.

Д 610 - К 60311 (60312, 60308) - отражаются транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материальных запасов.

Д 610 - К 70601 - отражается рыночная стоимость излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации.

Д 70606 - К 610 - отражается стоимость материальных запасов, отпущенных для хозяйственных и операционных нужд банка.

Д 60701 - К 610 - отражается стоимость материальных запасов, отпущенных для строительства объекта основных средств, то есть капитального вложения.

Д 60305 (60323) - К 610 - отражается стоимость недостачи материальных запасов, выявленная при инвентаризации.

Д 61209 - К 610 - показана стоимость проданных материальных запасов.

Заключение

В практике деятельности банков, работающих на территории России, незадолго до отзыва лицензии неоднократно наблюдались случаи исчезновения имущества или перевода его во владение третьим лицам. Эти факты наблюдались накануне отзыва лицензии на право совершения операций Банком России с целью избежать его реализации и покрытия требований кредиторов. Были случаи намеренного занижения стоимости имущества и объектов недвижимости, поэтому учет имущества банка имеет очень важное значение, не только характеризующее профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка.

Все это еще раз подчеркивает актуальность выбранной темы.

Перед написание работы была поставлена цель определить основные принципы и понятия организации учета имущества кредитной организации.

В соответствии с поставленной целью при написании курсовой работы были решены следующие задачи:

Изучить нормативно-правовое регулирование учета имущества банка - нормативно-правовое регулирование учета и организации имущества банка осуществляется трехуровневой системой законодательных актов Российской Федерации;

Определить основные понятия данной темы - основные понятия темы «Организация и учет имущества банка» установлены нормативно-правовыми актами, в числе которых Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П в редакции от 01.12.2011 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированное в Минюсте РФ 29.03.2007 №9176;

Дать понятие термина «имущества» и классификацию видов имущества по нескольким признакам - термин «имущество» раскрыт с правовой, экономической и бухгалтерской точек зрения, представленная классификация по некоторым признакам позволяет расширить это понятие;

Изучить организацию учета основных средств банка;

Изучить особенности учета нематериальных активов банка;

Определить организацию учета материальных запасов в кредитной организации.

Организация учета имущества банка по его видам подробно раскрыта в соответствии с Положением №302-П.

Список литературы:

1) Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 года №51-ФЗ в редакции от 30.11.2011 года и Гражданский кодекс РФ (часть вторая) с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 03.12.2011 года

2) Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в редакции от 19.07.2011 года и с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 30.09.2011 года

3) Федеральный закон от 10.07.2002 года №86-ФЗ в редакции от 19.10.2011 года, с изменениями от 21.11.2011 года «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

4) Федеральный закон от 02.12.1990 года №395-1 в редакции 21.11.2011 года «О банках и банковской деятельности»

5) Федеральный закон от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции от 28.11.2011 года «О бухгалтерском учете»

6) Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П в редакции от 01.12.2011 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированное в Минюсте РФ 29.03.2007 №9176

7) Положение Банка России от 16.12.2003 года №242-П в редакции от 05.03.2009 года «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»

8) Капаева Т.И. Учет в банках: учебник// М.: ИНФРА - 2006 год.

9) Комин А.А. / Лекции по бух учету в Банках. - Международная Академия Бизнеса и Новых Технологий, 2010г, Ярославль.

Подобные документы

Правовые основы учета материальных запасов. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" в части учета материальных запасов. Учет материальных запасов в нормативных актах федерального уровня. Общие положения учета материальных запасов.

курсовая работа , добавлен 12.06.2009


Документальное оформление и учет имущества банка. Учет и порядок формирования финансовых результатов, капиталов и фондов банка. Составление форм бухгалтерской и финансовой отчетности. Организация и учет безналичных операций банков в иностранной валюте.

отчет по практике , добавлен 20.06.2008


Понятие и особенности капиталов коммерческих банков. Методология учета и анализа капиталов коммерческого банка, их нормативно-правовая база, проблемы и пути их разрешения. Методические аспекты учета и анализа операций с капиталом кредитной организации.

дипломная работа , добавлен 20.10.2010


Теоретические и правовые аспекты организации и учета капитала кредитной организации. Организационно методические аспекты учета и анализа операций с капиталом кредитной организации. Учет и анализ собственных средств на примере банка "Левобережный".

дипломная работа , добавлен 05.10.2010


Правовые основы деятельности банка, его организационная структура. Работа банка АСБ "Беларусбанк" с клиентами. Основные принципы организации и ведения бухгалтерского учета в банке. Состав годового отчета. Анализ финансового состояния организации.

отчет по практике , добавлен 22.11.2013


Общая характеристика деятельности ОАО "Имбанк". Организация бухгалтерского учета в банке. Учет труда и его оплата. Учет активных и пассивных операций банка. Банковские инвестиций и их источники. Затраты и калькулирование себестоимости продукции.

отчет по практике , добавлен 24.05.2010


Организация бухгалтерского учета и отчетности в ОАО "Белагропромбанк", учет кредитов и операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. Оформление и учет имущества и валютно-обменных операций банков. Анализ ликвидности, активов и пассивов банка.

дипломная работа , добавлен 05.12.2010


Понятие и сущность добавочного капитала в кредитной организации. Порядок учета и проведения переоценки имущества коммерческого банка, размещения банком собственных акций и формирования эмиссионного дохода. Баланс и отражение операций АКБ "Москва".

курсовая работа , добавлен 05.06.2011


Сущность, виды, основы организации и бухгалтерского учета банковского капитала. Анализ нормативно-правовой базы учета собственного капитала кредитных организаций в РФ. Характеристика и структуры 1 раздела бухгалтерского баланса банка: "Капитал и фонды".

контрольная работа , добавлен 10.09.2010


Сущность и принципы формирования учетной политики банка. Организационно-технический подход к формированию учетной политики банка. Методика учета кредитных операций. Методика оценки видов имущества и обязательств. Формирование рабочего плана счетов.

Жаширин Сергей ВячеслаёоВич

ПраВоВой режим имущестВа кредитных организаций

В статье анализируются проблемы, связанные с понятием правового режима имущества кредитных организаций. В частности выделяются отличительные особенности и виды имущества кредитных организаций. Автор рассматривает различные точки зрения на концепцию собственных средств кредитных организаций. Автором выработана классификация требований предъявляемых к имуществу кредитных организаций.

Правовой режим, кредитные организации, имущество, собственные средства, классификация требований.

^^^^ бязательным признаком любого юридического лица является наличие у него Я I обособленного имущества. Закрепленное за юридическим лицом имущество составляет материальную базу его деятельности, из него удовлетворяются ■ у Ш имущественные претензии кредиторов юридического лица .

В общей теории права «правовой режим» понимается как особый порядок правового регулирования, к примеру, по утверждению Н.И. Матузова и А.В. Малько, «выражающийся в определенном сочетании юридических средств и создающий желаемое социальное состояние и конкретную степень благоприятности или неблагоприятности для удовлетворения интересов субъектов права. Это система условий и методов осуществления правового регулирования, как бы «распорядок» действия права, это функциональная характеристика права» .

Конкретизируя специфику правовых режимов применительно к сфере гражданско-правовых отношений, Е.А. Суханов высказывает точку зрения, согласно которой «смысл категории объектов гражданских правоотношений (объектов гражданских прав) заключается в установлении для них определенного гражданско-правового режима, т.е. возможности или невозможности совершения с ними определенных действий (сделок), влекущих известный юридический (гражданско-правовой) результат», другими словами, правовой режим определяет «поведение участников правоотношений, касающееся соответствующих материальных и нематериальных благ» .

В приведенной дефиниции отмечается главная особенность термина «правовой режим»: он применяется для характеристики объектов правоотношений. Однако при этом не уделяется внимание, в частности, установленным на объект правам, которые являются неотъемлемым элементом его правового режима .

Автору представляется наиболее убедительным подход, изложенный в исследовании Р.Р. Галиуллина, в соответствии с которым правовой режим в общеправовом аспекте представляет собой закрепленные в правовых нормах условия осуществления правомочий обладателя прав на соответствующие объекты в определенной сфере и выражающиеся в двух состояниях: состоянии статики и состоянии динамики (...). Исходя из этого, гражданско-правовая категория «правовой режим» используется для характеристики объектов гражданских прав, а также экономической, в том числе предпринимательской деятельности. Соответственно указанная категория состоит из двух элементов - правового режима самих объектов и правового режима деятельности по их владению, пользованию и распоряжению .

Конкретизируя положения правовых режимов имущества применительно к сфере деятельности кредитных организаций, хотелось бы отметить необходимость и целесообразность выделения двух основных элементов содержания правового режима, исходя из характера и содержания титула на имущество. Таким образом, можно выделить следующие элементы содержания правового режима имущества кредитных организаций: режим собственных

средств, режим привлеченных средств, а также средств арендованных, временно находящихся на балансе на основании любого договора (например, это может быть залог с передачей заложенного имущества на хранение банку).

Исследуя правовой режим имущества кредитных организаций, необходимо раскрыть следующие особенности данного правового явления:

1) целевое назначение деятельности кредитных организаций;

2) титул владения имуществом кредитной организации и содержание прав и обязанностей титульного владельца;

3) совокупность требований, ограничений, запретов, гарантий, предъявляемых к порядку формирования имущества кредитной организации.

Первый признак правового режима имущества кредитных организаций заключается в целевой направленности е деятельности. Обратим внимание, что из ст. 1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (Далее - Закон «О банках»), следует, что основной целью деятельности кредитной организации является извлечение прибыли, для достижения этого она имеет право осуществлять банковские операции.

Средством достижения данной цели служит осуществление банковских операций и иных банковских сделок, предусмотренных Законом «О банках». Некоторые из них направлены на привлечение денежных средств физических и юридических лиц. В этом заключается рисковый характер банковской деятельности, поскольку привлеченные денежные средства не являются собственностью банка, данные активы они получают по различным видам договоров.

Поскольку кредитные организации привлекают денежные средства граждан и юридических лиц, необходимо очень четко отграничить их собственный капитал от активов, которые они получают по различного рода договорам.

Второй признак, характеризующий правовой режим имущества кредитных организаций, заключается в особенностях титульного владения таким имуществом.

Раскрывая данный признак, необходимо отметить, что содержание правового режима включает в себя два основных элемента:

Собственные средства кредитной организации, то есть имущества, принадлежащего ей на праве собственности (а поскольку все кредитные организации, за исключением Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), создаются в форме хозяйственных обществ, то иного вещного права у них быть не может);

Правовой режим привлеченных средств.

Собственный капитал кредитных организаций выполняет такие основные функции: служит источником выплаты средств по обязательствам банка в случае его ликвидации; за счет него происходит формирование основных фондов, инвестирование, приобретение нематериальных активов, участвует в расчете ряда экономических нормативов. Необходимо обратить внимание, что законодатель не определяет режим использования собственных средств в рамках конкретной банковской операции, а значит, отсутствует прямое указание на возможность их размещения.

Вышеназванное положение можно толковать двояко: либо законодатель вообще исключает собственные средства банка из финансового оборота, либо операция по размещению собственных средств банка относится к перечню «других сделок кредитной организации» (ч. 3 и 4 ст. 5 Закона о банках), которые он вправе совершать в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе наряду с другими субъектами права .

Именно он позволяет банку продолжать операции в случае возникновения крупных непредвиденных расходов и используется для их покрытия, если имеющихся у банка для финансирования таких затрат резервных фондов окажется недостаточно. Банковские аналитики исходят из того, что банк в отличие от других коммерческих организаций сохраняет свою платежеспособность до тех пор, пока остается нетронутым его уставный капитал .

Весьма интересным феноменом являются привлеченные средства, используемые банком для финансовых операций. Само понятие привлеченных денежных средств еще не распространено широко в российском праве, поскольку практика привлечения средств стала складываться только в последние годы.

В связи с недостаточной разработанностью данного института в российском праве выделяются несколько позиций относительно правового режима привлеченных денежных средств кредитных организаций.

1. Собственные денежные средства банка, аналогично привлеченным средствам банка, размещаются на платной, срочной и возвратной основе. При этом законодательный подход к размещению привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет позволяет определить их как собственные средства банка, обремененные обязательственными правами, вытекающими из договора банковского вклада.

2. При передаче денежных средств банку на основании договора банковского вклада первые теряют индивидуальные признаки, включаются в общую массу денег - родовых вещей, которые, впоследствии индивидуализируясь по размерам суммы предоставляемых кредитов, передаются конкретным заемщикам. Правовая природа вкладной операции определяет, что в конечном счете возврату подлежат не конкретные купюры (монеты), переданные вкладчиком изначально, а другие деньги, соотносимые с суммой раннее внесенных с учетом начисленных процентов. В свою очередь, кредитная сделка по передаче денежных средств в собственность заемщика только и может состояться, если предоставляющий денежные средства субъект (банк) также являлся их собственником .

3. Отношения, когда вкладчик (клиент) передает денежные средства и при этом является их собственником, наделяет банк полномочиями распоряжаться им и, скорее всего, характерны для такого института, как доверительное управление денежными средствами, а не договора банковского вклада.

4. В подтверждение того, что правовой режим использования привлеченных средств кредитной организации не отличается, по сути, от режима ее собственных средств, можно сослаться также на то, что и само специальное банковское законодательство относится как к привлеченным денежным средствам, так и непосредственно к собственным денежным средствам банка при их использовании (размещении) как к денежным средствам банка . Отличие правового режима собственных денежных средств банка от собственнопривлеченных денежных средств банка можно проследить только через установление обязательных экономических нормативов в рамках осуществления Банком России надзорной функции.

5. Банк выступает собственником всех денежных средств, находящихся на счетах физических и юридических лиц. Отсутствие же банковской операции, соотносимой только с размещением собственных средств, необходимо сопоставлять с сущностью банка как торговца «чужими» деньгами и расширительным толкованием положения подп. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности. Размещение привлеченных денежных средств не означает размещение собственных средств физических и юридических лиц .

Специфика деятельности банка состоит в том, что его ресурсы подавляющей частью формируются не за счет собственных средств, а за счет привлеченных. Привлеченные средства составляют 70-80% всех банковских ресурсов, на долю собственных средств банка приходится около 20-30% .

В период финансового кризиса 2008-2010 гг. многие банки столкнулись с проблемой, когда их клиенты стремились как можно скорее вывести денежные средства из банка, поскольку в нестабильных экономических условиях и при колебании курсов валют гораздо безопасней в финансовом плане иметь наличные деньги.

Так, во время кризиса из банков были выведены значительные средства, что привело к затруднению работы многих банков, а некоторые банки привело к ликвидации. За сентябрь -октябрь 2008 г. вкладчики вывели из банков примерно 250-300 млрд руб. . За последние два года ситуация начинает выправляться в лучшую сторону: так, за 2010 г. общая сумма

банковских депозитов (вкладов) и другие привлеченные средства юридических и физических лиц в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах (далее - «общая сумма») на 1 января 2011 г. составляет 21 289 300 руб. . На 1 апреля 2011 г. общая сумма составляет 21 472 504 руб. .

Увеличение привлеченных средств ведет к стабильности банковской системы, что характеризует особенность правового режима собственных средств кредитной организации как составной части правового режима имущества кредитных организаций.

Следующей особенностью правового режима имущества кредитной организации являются требования к формированию такого имущества.

Ядро собственного капитала кредитных организаций образует уставный капитал, который является единственным источником собственных средств банков и иных кредитных организаций на этапе их создания. Остальные источники образуются непосредственно в процессе деятельности банка. По мере их создания уставный капитал становится частью собственного капитала банка, но продолжает оставаться его основным элементом.

Правовая норма ч. 1 ст. 11 Закона «О банках», раскрывая понятие уставного капитала кредитной организации, указывает, что он составляется из величины вкладов участников кредитной организации и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов кредитной организации.

Уставный капитал кредитной организации формируется в соответствии с положениями гражданского законодательства (с учетом требований применительно к отдельным видам коммерческих организаций), однако в силу повышенного уровня публичности кредитной организации, а также в связи с тем, что она привлекает денежные средства, в том числе работает с денежными средствами вкладчиков, он имеет специфику . Эта специфика состоит в ряде дополнительных требований к размеру уставного капитала, а также способов и порядка его формирования.

Требования к формированию имущества кредитных организаций можно классифицировать по различным основаниям. Так, по мнению профессора О.М. Олейник, все предъявляемые к порядку формирования уставного капитала коммерческого банка требования могут быть разделены на три группы: содержательные (качественные), количественные и процедурные.

1. По целевому направлению денежных средств:

Требования, предъявляемые к формированию уставного капитала кредитной организации;

Требования, предъявляемые к иным фондам кредитной организации.

2. В зависимости от запретов на формирование имущества:

Запрет, содержащийся в ст. 11 Закона «О банках». Данная статья содержит запрет использования при формировании имущества кредитной организации средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, а также иных объектов собственности, то есть любого имущества, находящегося в ведении федеральных органов государственной власти. Исключения из данного правила предусматриваются законодательными актами соответствующего уровня. Здесь можно привести следующие примеры. В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» уставный капитал и иное имущество ЦБ РФ является федеральной собственностью. Таким образом, Банк России является банком со стопроцентным государственным капиталом. В соответствии со ст. 18 Федерального закона «О банке развития» уставный капитал Внешэкономбанка формируется в размере, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

Запрет на формирование уставного капитала привлеченными денежными средствами;

Запрет использовать имущество для формирования уставного капитала кредитной организации, если учредитель не представил документы, подтверждающие права учредителя на внесение такого имущества в уставный капитал.

3. В зависимости от состояния уставного капитала кредитной организации:

Требование о минимальном размере уставного капитала кредитной организации;

Ограничение предельной доли неденежных средств в уставном капитале коммерческого банка. Как справедливо отмечает В.А. Чернышов, «в учредительных документах коммерче-

ских банков может быть предусмотрено ограничение или даже полный запрет на оплату вкладов в уставный капитал имуществом или правами» .

4. В связи с необходимостью информировать ЦБ РФ можно выделить следующие требования:

Требование уведомления ЦБ РФ: приобретение и(или) получение в доверительное управление в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических или физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 1% акций (долей) кредитной организации;

Требование получения предварительного согласия ЦБ РФ: приобретение и(или) получение в доверительное управление в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических или физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20 % акций (долей) кредитной организации.

5. По порядку формирования уставного капитала:

Требование, установленное к сроку формирования - один месяц;

Требование, заключающееся в обязательности открытия специального корреспондентского счета в ЦБ РФ, на котором будут сосредоточены все взносы участников;

Требование в виде запрета для участников формирования уставного капитала заключается в том, что учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации.

В ст. 94 ГК РФ и п. 1 ст. 26 Федерального закона «об Обществах с ограниченной ответственностью» (Далее - Закон «Об ООО») прямо указано, что участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. В ч. 11 ст. 11 Закона «О банках» указанно, что учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации.

Данная коллизия стала предметом рассмотрения дела Верховным судом Российской Федерации (Далее - ВС РФ) о признании недействительным п. 2.1. Инструкции ЦБ РФ от 23 июля 1998 г. №75-И «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности» . ВС РФ в своем решении указал следующее: «В соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Отношения между ЦБ РФ и кредитными организациями носят административно-властный характер. С учетом характера рассматриваемых требований следует признать, что нормы гражданского законодательства, в том числе ст. 94 ГК РФ, не распространяются на правоотношения, возникающие при регистрации кредитных организаций и лицензировании банковской деятельности, и не подлежат применению в силу ст. 2 ГК РФ. В соответствии со ст. 1 Закона «Об ООО» особенности правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью в сферах банковской, страховой и инвестиционной деятельности, а также в области производства сельскохозяйственной продукции определяются федеральными законами» .

Таким федеральным законом является Закон «О банках», ст. 11 которого устанавливает, что учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации.

Исходя из вышеназванных особенностей правовой природы режима имущества кредитной организации, по мнению автора, следует признать, что под правовым режимом имущества кредитных организаций следует понимать определенный порядок регулирования общественных отношений, связанный с формированием фондов кредитных организаций, установлением специальных требований, ограничений и запретов к имуществу кредитных организаций (в том числе к собственным и привлеченным средствам кредитной организации).

ганизаций по сравнению с имуществом иных хозяйствующих субъектов.

1. По сравнению с другими участниками предпринимательской деятельности, которые действуют на основании различных форм собственности, имущество кредитных организаций включает в себя собственные средства (которые находятся в собственности кредитной организации) и привлеченные денежные средства (правовая природа которых до конца не определена).

2. Высокая степень государственного регулирования процессов формирования и использования имущества кредитных организаций, что находит сво выражение, к примеру, в установлении ЦБ РФ экономических нормативов, регулирующих размер собственных средств, устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса кредитных организаций.

3. Правовое регулирование имущественных отношений в основном осуществляется специальным законодательством. Имущественные отношения хозяйствующих субъектов в основном регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами. А имущественные отношения кредитных организаций регулируются преимущественно нормативными актами ЦБ РФ.

Литература

Кибенко Е.Р. Корпоративное право: Учебное пособие. - Харьков, 1999. - С. 111-112.

Матузов Н.И., Малько А.В. Правовые режимы: вопросы теории и практики // Правоведение. - 1996. - №1, 2.

Гражданское право: Учебник / Отв. ред. Е.А. Суханов. Т. 1. - М., 2000. - С. 295.

Минаева А.А. Понятие «правовой режим земель» и его значение в земельном праве // Правовые вопросы недвижимости. - 2005. - №1. - С. 40-45.

Галиуллин Р.Р. Правовой режим недвижимого имущества в предпринимательском обороте: Автореф. дис. ... к.ю.н. - Казань, 2009. - С. 8.

Соломин С.К. Банковский кредит: проблемы теории и практики. - М., 2009. - С. 19.

Кураков Л.П. Современные банковские системы: Учебное пособие. - М., 2000.

Соломин С.К. Банковский кредит: проблемы теории и практики. - М., 2009. - С. 19-20.

Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. №54-П (в ред. от 27 июля 2001 г.) «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» // Вестник Банка России. - 1998. - №70-71.

Искаженное понимание банковской операции пп. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности может произойти из-за подмены понятий. Размещению подлежат не просто привлеченные денежные средства, а денежные средства физических и юридических лиц, привлеченные во вклады, т.е. переданные банку на основании договора банковского вклада, а следовательно, перешедшие в его собственность. Использование же выражения «от своего имени и за свой счет» подп. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности определяет режим действий, еще раз подтверждающих, что только собственными денежными средствами можно распоряжаться «от своего имени и за свой счет».

[Электронный ресурс] Режим доступа: №р://вит1р.ш/?р=486

[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.info-crisis.ru/banki-dupa.html

[Электронный ресурс] Режим доступа: www.cbr.ru/statistics

[Электронный ресурс] Режим доступа: http://lawtoday.ru/razdel/biblo/ban-prav/DOC 080^р

Отметим, что с учетом положений действующего законодательства указанные требования в равной степени могут быть применимы и к небанковским кредитным организациям.

Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Чернышов В.А. Правовой режим уставного (складочного) капитала (фонда) коммерческих организаций // Вестник Удмурского университета. - 2009. Вып.1. Экономика и право. - С. 115.

Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В настоящее время документ утратил силу в связи с изданием Указания Банка России от 14.01.2004 №1371-У «Об упорядочении актов Банка России» // Вестник Банка России. - 2004. - №15.

Решение Верховного Суда РФ от 12.02.2002 №ГКПИ01 -1860 «Об оставлении без удовлетворения заявления о признании недействительным пункта 2.1 Инструкции Банка России от 23.07.1998 №75-И «О порядке применения Федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности» // СПС Консультант +.

ЧЕЛЯБИНСКАЯ БАНКОВСКАЯ ШКОЛА

ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Курсовая работа

по предмету: «Учёт в банках»

Учёт имущества и результатов деятельности кредитной организации

Выполнил: Малетин В.А.

Провепил: Ермолаева Н.П.

1. Основные средства:

1.1. Учёт основных средств.

1.2. Оценка основных средств.

1.3. Учёт износа (амортизации) основных средств.

1.4. Учёт капитальных вложений и поступления основных средств

1.5. Учёт долгосрочных арендуемых основных средств.

1.6. Учёт выбытия основных средств

2. Учёт нематериальных активов (НМА), малоценных и быстроизнашивающихся предметов (мбп)

3. Учёт хозяйственных материалов

4. Учёт капиталов:

4.1. Формирование и учет уставного капитала

4.2. Учет добавочного капитала банка

4.3. Учет резервного фонда

5. Учёт результатов деятельности:

5.1. Учет доходов, расходов и финансовых результатов банка

5.2. Использование прибыли

Список литературы

Основные средства

Учёт основных средств.

Ни одна кредитная организация не может осуществлять уставную деятельность без наличия основных средств. Основные средства – это имущество банка в виде зданий, сооружений, оборудования, приборов, транспортных средств, вычислительной техники, хозяйственного инвентаря и прочих предметов. Указанные в виде основных средств должны отвечать двум признакам:

1. Стоимости - не менее стократного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ), установленной правительством

2. Сроку службы более одного года.

· земельные участки, находящиеся в собственности банка, независимо от стоимости.

· Оружие, независимо от стоимости

· Объекты сигнализации и телефонизации, независимо от стоимости, если они не включены в стоимость зданий, при строительстве

· Книги, не зависимо от стоимости

· Законченные капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, другие объекты, относящиеся к основным средствам, они зачисляются банком арендатором в собственные основные средства в сумме фактических затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Все виды основных средств отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

Внесённых акционерами (участниками) в счёт вклада в уставный капитал банка – по договорённости сторон

Полученных безвозмездно – экспертным путём или по данным документов приёма-передачи основных средств, или по рыночной цене

Приобретённых за плату – исходя из фактически произведённых затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке

Построенных – по фактической себестоимости

Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объекта.

Для отражения состояния и движения основных средств используют синтетический счёт № 604 «Основные средства банков». Счёт активный. Сальдо дебетовое означает первоначальную стоимость находящихся в собственности банка основных средств; оборот по дебиту отражает первоначальную стоимость поступивших объектов; оборот по кредиту означает первоначальную стоимость выбывших объектов основных средств (не считая операций по переоценки основных средств).

Учёт ведётся по группам основных средств, сформированным по категориям и срокам полезного использования объектов или нормам (срокам) амортизации на счетах второго порядка:

№60404 «Земля»

№60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства

№60406 «Основные средства, переданные в пользование организациям банков»- активный. На относящихся к нему счетах второго порядка с №60501 по 60506 учитываются те же категории основных средств, что и на счёте №604

№606 «Износ (амортизация) основных средств» - пассивный.

На счетах второго порядка: с №60601 по 60604 учёт ведётся по тем же категориям, что и на счёте №604;

№60605 «Арендные обязательства» - пассивный;

№60606 «требования по арендным обязательствам» - активный;

№607 «Капитальные вложения» - активный»;

№60701 «Собственные капитальные вложения»;

№608 «Лизинговые операции» - активный;

№60801 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в лизинг»;

№60803 «Износ машин, оборудования, транспортных средств, переданных в лизинг» - пассивный;

№60610 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств, переданных организациям банка» - пассивный;

№60611 «Износ (амортизация) оборудования в резерве» - пассивный

Аналитический учёт основных средств организуется пообъектно, по лицевым счетам предметов на инвентарных карточках или инвентарных книгах 0489007, а так же в журнале основных средств 0489008. В карточках проставляются номера указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов. Допускается ведение групповых карточек-паспортов на несколько одновременно приобретённых одинаковых предметов. Журнал учёта основных средств в конце года не заключается и записи в нём продолжаются и в новом году. По местам эксплуатации объектов составляется список инвентарных объектов, закрепленных за материально ответственными лицами. Основанием для заполнения инвентарных карточек или книг являются первичные учётные документы (акты приёма-передачи основных средств, технические паспорта и прочие документы, характеризующие состояние объекта его назначение и порядок, условия эксплуатации).

Оценка основных средств.

Как правило, объекты основных средств учитываются по первоначальной стоимости, однако она не является единственной учётной стоимостью. Основные средства могут учитываться и по восстановленной стоимости, которая возникает в результате переоценки основных средств, проводимой по решению правительства. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в данный момент времени, т.е. приобретение или строительство объектов исходя из действующих цен или затрат на изготовление их в новых условиях. Поскольку (например, в условиях инфляции) стоимость сырья, материалов, запасных частей, расценки по оплате труда возрастают, любой кредитной организации необходимо создавать источник финансирования для замены износившихся объектов в большей сумме, чем их первоначальная стоимость, соответственно при реализации их (объектов) продажная стоимость должна увеличиться. Переоценку производят или через установленные (централизованно) коэффициенты, или путём прямого пересчёта первоначальной стоимости в восстановленную согласно документально подтверждённой рыночной цене. Одновременно пересчитывается и сумма ранее начисленного износа. Результат переоценки изменяет не только первоначальную стоимость и сумму износа объекта, но и создаёт новый источник – добавочный капитал (счёт № 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценки»).

Счёт № 604 «Основные средства банков»

Учёт износа (амортизации) основных средств.

В результате эксплуатации любой объект основных средств изнашивается, т.е. утрачивает технико-экономические свойства и физические качества. Стоимостное выражение потери объектами указанных свойств называется износом основных средств. Каждому банку – собственнику основных средств необходимо обеспечить накапливание денежных средств (источников) для приобретения и восстановления износившихся объектов. Это достигается путём амортизационных отчислений, которые включают в расходы банка. Их размер определяется установленными правительством нормами в процентах к первоначальной стоимости объектов в зависимости от их групп и категорий (Положение №1072 от 22.10.90г.). Нормы годовые, они служат основание для расчёта срока службы объекта. Если на протяжении всего срока эксплуатации объекта сумма амортизации будет одинаковой (при постоянной первоначальной стоимости), то такой вид расчёта амортизации называется линейным. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца оприходования на баланс и заканчивается со следующего месяца после месяца выбытия объекта.

Амортизация начисляется «на полное восстановление», т.е. имеется в виду не только физический, но и моральный износ объектов, это означает, что амортизация начисляется по объектам, находящимся в эксплуатации и в запасе (резерве).

Предельная сумма начисленного износа (амортизации) по каждому объекту должна быть равна балансовой (первоначальной) стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств. Для учёта и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется счёт №606 «Износ (амортизации) основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа, включённую в расходы банка, но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки: оборот по дебиту – списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой, по кредиту – начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчёт амортизации производится ежемесячно. Аналитический учёт организуется по лицевым счетам.

В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки, т.е. запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают, так как амортизация – это суммы, составляющие расходы банка, а износ включает дополнительную сумму, полученную в результате переоценки.

Счёт № 606 Износ (амортизация) основных средств

Учёт капитальных вложений и поступления основных средств

Капитальные вложения – это инвестиции банка в новое строительство, обновление и приобретение объектов основных средств. С этой целью создаются специальные источники финансирования в виде фонда накопления, фонда амортизации (износа), нераспределённой прибыли или кредитов, полученных от других банков, и др. К капитальным вложениям относится:

Строительные работы;

Монтаж оборудования;

Оборудование, требующие монтажа;

Оборудование, не требующие монтажа;

Приобретение инвентаря;

Стоимость проектоно-сметной документации и др.

Часть капитальных вложений может быть направлена на реконструкцию и модернизацию объектов и при этом не допускается приём в эксплуатацию построенных, реконструируемых зданий при отсутствии охранно-пожарной сигнализации и телефонизации. Затраты на данный вид объектов, произведенные в действующих зданиях, также осуществляется за счёт капитальных вложений и учитываются как отдельные объекты основных средств независимости от стоимости. Капитальные вложения осуществляются подрядным или хозяйственным способом. В первом случае заключается договор со сторонней строительной или монтажной организацией–подрядчиком. К счёту будут приниматься затраты в сумме объёма выполненных ими работ и принятых заказчиком по акту приёма-сдачи работ, а также стоимость оборудования, требующего монтажа, или стоимость израсходованных материалов, если они принадлежали подрядчику.

При хозяйственном способе строительных работ и монтажа все затраты на их ведение учитывается по видам (заработная плата работников соответствующей профессии и квалификации, числившихся в штате банка, стоимость приобретённого оборудования, требующего и не требующего монтажа, расход различных строительных материалов и прочих предметов) непосредственно на счёте в банке.

Для учёта затрат по всем видам капитальных вложений открывается счёт №60701 «Собственные капитальные вложения». Счёт активный, сальдо дебетовое отражает сумму затрат на незаконченные капитальные вложения. Оборот по дебиту – сумму затрат отчётного периода по приобретению основных средств и производству строительных и монтажных работ или затраты, не увеличивающие первоначальной стоимости основных средств (отвод земельного участка, оплата сносимых построек, подготовка кадров для вновь вводимого объекта и др.) непосредственно на счёте в банке. Оборот по кредиту – стоимость основных средств переданных в эксплуатацию, и списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

Счёт №60701 «Собственные капитальные вложения»

Оплата затрат по капитальным вложениям осуществляется непосредственно с корреспондентского счёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками или из кассы при выдаче заработной платы работникам строительных специальностей и прочих выплатах.

Предназначенные для этих целей источники финансирования капитальных вложений, учитываемые на балансовых счетах по учёту фондов и прибыли, движению не подлежат. Использованные источники по видам и размерам отражаются на внебалансовых синтетических счетах:

№ 919 «Источники финансирования капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга» - пассивный, имеющий счета второго порядка:

№ 91901 «Средства фондов накопления»

№ 91902 «Амортизация (износ) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга»

№91903 «Кредиты, полученные от других банков на капитальные вложения»

№91904 «Затраты на капитальные вложения. Приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведённые сверх имеющихся ресурсов» - активный.

По приходу пассивных счетов отражаются суммы ресурсов, их увеличение по каждому счёту в корреспонденции со счётом № 99998. По расходу – суммы использованных ресурсов по каждому счёту, а так же суммы, направленные на восстановление затрат. Учтённых на счёте № 91904 в корреспонденции со счётом № 99998. По приходу счёта №91904 записываются суммы затрат, не покрытые источниками финансирования, в корреспонденции со счётом №99999. По расходу проводятся суммы, погашающие затраты, произведённые сверх имеющихся ресурсов, т.е. накопленные ресурсы на счетах №91901, 91902, 91903.

Учёт долгосрочных арендуемых основных средств.

Указанные объекты принимаются на баланс банка арендатора, при заключении договора с арендатором на условиях последующего выкупа арендатором объекта по истечении срока аренды или ранее. В договоре может быть оговорено право возврата объекта, на определённых условиях.

Для учёта долгосрочно арендуемых основных средств предназначены счета второго порядка:

№ 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» - активный.

№ 60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный.

№ 60605 «Арендные обязательства» - пассивный

№ 60606 «Требования по арендным обязательствам» - активный.

Поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды в согласованной сторонами сумме (она будет считаться первоначальной стоимостью):

При начислении износа (амортизации) по данному объекту:

Если условием договора предусмотрено начисление процентов в пользу арендодателя:

При перечислении платежей арендодателю

При передаче объекта в собственность арендатора-банка: доначисление оплаты:

Одновременно по внебалансовому счёту списываются ресурсы, использованные на капитальные вложения:

Списывается (переводится) по назначению ранее начисленный износ по долгосрочно арендуемым объектам основных средств (в состав износа собственных основных средств).

Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю:

Возврат по окончании срока аренды:

При аренде объектов без права выкупа последние не приходуются на баланс арендатора, а учитываются на внебалансовом счёте № 91503 «Арендованные основные средства. (Это текущая аренда).

Принадлежащие банку оружие и аппаратура охранно-пожарной сигнализации независимо от стоимости учитывается так же на счёте №604 «Основные средства банков», счёт второго порядка № 60403, а боеприпасы к нему – на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов (№ 61006).

Приобретенная литература учитывается на соответствующем счёте второго порядка по учёту основных средств. (60403).

Учёт выбытия основных средств

Под выбытием основных средств понимается их ликвидация по моральному или физическому износу, т.е. списание как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, а также их безвозмездная передача и их реализация.

С целью учёта выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Реализация (выбытие) имущества банков».

Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект. Счета второго порядка подразделяются в зависимости от результата, полученного банком от выбытия основных средств: № 61201 – пассивный, № 61202 – активный. Каждый из них закрывается в день оформления операций итогом: сальдо кредитовое счёта № 61201 – списание на счёт доходов; сальдо дебетовое счёта № 61202 – на счёт расходов.

Следует помнить, что сумма подлежащего к списанию начисленного износа (амортизации) по каждому объекту всегда меньше его первоначальной стоимости на сумму сальдо фонда переоценки по выбывшему объекту, поэтому счёт №61201 должен дополнительно кредитоваться на сумму сальдо указанного фонда.

Учёт нематериальных активов (НМА)

К нематериальным активам относятся имущество банка, обеспечивающие более качественное выполнение определённых банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение, приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава, учредительного договора, штампов, печати, и т.д.), так называемые организационные расходы, или приобретение патентов, лицензий, новых технологических разработок, приобретение права пользования земельными участками др. Так же как и большинство активов, НМА, т.е. их использование, должно приносить банку доход. Это объекты, срок службы которых должен быть более года, независимости от стоимости. В плане счетов для их учёта предусмотрены следующие счета второго порядка:

№ 60901 «Нематериальные активы»

№ 60902 «Нематериальные активы в организациях банка»

№ 60903 «Амортизация нематериальных активов».

Счета № 60901, 60902 – активные и учитывают состояние и движение НМА по первоначальной стоимости по лицевым счетам объектов. Счёт № 60903 учитывает суммы начисленной амортизации (возмещённой стоимости) по НМА – пассивный (по лицевым счетам объектов).

Приобретение, поступление объектов НМА и формирование первоначальной стоимости происходит в результате:

Внесения акционерами (учредителями) в счёт вклада в уставный капитал – по договорённости сторон.

Приобретение за плату – исходя из фактически произведённых затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности для эксплуатации

Безвозмездного поступления – экспертным путём

Изготовление банком – по себестоимости.

Операции по приобретённым НМА за плату отражаются в порядке, установленном для учёта капитальных вложений основных средств. В том же порядке на внебалансовых счетах учитываются источники финансирования капитальных вложений по объектам НМА. Таким образом, в бухгалтерском учёте будут произведены следующие записи по движению НМА:

Счёт № 60901 «Нематериальные активы»

По мере оплаты платёжных документов за поступившие от поставщика НМА и прочих расходов, отражённых в составе капитальных вложений на внебалансовых счетах производятся записи:

по использованию ресурсов

д-т сч. № 97901, 91303, к-т сч № 99998

в пределах имеющихся ресурсов или затрат сверх имеющихся ресурсов

д-т сч. № 91404, к-т сч. № 99999

Амортизация НМА начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объектов и срока их полезного использования, установленного банком самостоятельно. Сроком полезного использования считается временной период, в течении которого объект приносит доход, но обязательно более года. Если такой срок установить невозможно, то им считается период 10 лет, но не более срока деятельности банка. Начисленная амортизация включается в состав расходов банка в корреспонденции со счётом №60903 «Амортизация нематериальных активов»

Счёт №60903 «Амортизация нематериальных активов»

Документальное оформление операций по движению НМА идентично документации по движению основных средств (акты приёма-передачи и др.)

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

МБП подразделяются на два вида.

Малоценные предметы, стоимость которых не превышает 100-кратного размера месячной минимальной оплаты труда, независимо от срока службы предмета. Быстроизнашивающиеся предметы, срок службы которых менее года, независимо от стоимости.

Для их учета используются следующие счета: № 61101 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», № 61102 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в организациях банков», № 61103 «Износ МБП».

В момент приобретения (поступления) МБП от поставщиков их стоимость приходуется в состав хозяйственных материалов (д-т сч. № 610, к-т сч. № 60311), затем на основании документов о передаче предметов в эксплуатацию (требований) они передаются в состав МБП (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 610). Если МБП передаются в составе построенных объектов, то их стоимость оформляется проводкой: д-т сч. № 61101, к-т сч. № 60701. При безвозмездном поступлении - д-т сч. № 61101, к-т сч. № 10603. Стоимость безвозмездно принятых ценностей определяется комиссией из представителей передающей организации и банка, о чём составляется протокол о договорной цене и приемо-сдаточный акт.

В случае выявления излишка при инвентаризации МБП, находящихся в эксплуатации, они приходуются в увеличение доходов (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 70107). По кредиту счета № 61101 записывается стоимость выбывших из эксплуатации предметов на основании акта (д-т сч. № 61202, к-т сч. № 61101). Если банк имеет отделения и филиалы, то передача им МБП осуществляется при использовании счета № 61102 (д-т сч. № 61102, к-т сч. № 6Г101).

Износ по МБП начисляется при передаче их в эксплуатацию, включая случаи оприходования излишков, в размере 100% стоимости. Поэтому остатки по счетам № 61101 и 61102 должны быть равны остатку по счету № 61103. При начислении износа его сумма относится на расходы банка (д-т сч. № 70209, к-т сч. № 61103). Дебетуется счет «Износ МБП» при их выбытии из эксплуатации (д-т сч. № 61103, к-т сч. № 61201). При отнесении стоимости недостачи МБП на виновных лиц сумма их износа относится на счет доходов.

Аналитический учет МБП ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет, с указанием инвентарного номера, цены (стоимости), места эксплуатации, материально ответственного лица. Разрешается объединять учет МБП в однородные группы при условии одинакового названия, одинаковой цены, одного места эксплуатации, одного материально ответственного лица. На объединенном лицевом счете должны указываться все инвентарные номера предметов.

По счету № 61102 аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых на каждую организацию. В таком же порядке ведется аналитический учет по счету износа МБП. Отметим также, что форменная одежда (специальная), включая обувь, бронежилеты, выданная работникам, независимо от стоимости учитывается на счете № 61101 «МБП». Расходы на ее приобретение осуществляются за счет средств фонда специального назначения. Бухгалтерия учитывает стоимость спецодежды на лицевых счетах, открытых на каждого работника - получателя. Списание этих предметов производится по истечении установленного срока, без составления актов.

Кроме этого на счете № 61101 «МБП» учитываются мешки для перевозки и хранения ценностей, инкассаторские сумки независимо от стоимости.

Учёт хозяйственных материалов

Хозяйственные материалы учитываются по счету № 610, и в зависимости от их состава открываются следующие счета второго порядка:

· канцелярские принадлежности (счет № 61001),

· запасные части, включая шины, для автотранспорта, а также средств вычислительной техники (счет № 61002),

· оборудование, требующее монтажа (счет № 61003),

· материалы для социально-бытовых нужд (счет № 61004),

· материалы для упаковки денег (счет № 61005),

· другие материалы (счет № 61006),

· хозяйственные материалы в организациях банка, состоящих на сметном финансировании (счет № 61007).

В аналитическом учете указанные ценности отражаются по количеству, цене и сумме, а также по местам хранения, эксплуатации (использования) и материально ответственным лицам. Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приеме на работу заключается договор о полной материальной ответственности. Учет ценностей на складе ведется в книгах, на карточках с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счета или на электронно-вычислительных машинах.

Согласно установленным Правилам возникает необходимость организации в банках отдельно складского и бухгалтерского учета хозяйственных материалов. При этом на складах ведется только аналитический учет, а в бухгалтерии - аналитический и синтетический учет. Сверка данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерии ведется ежедневно, а аналитические данные склада и бухгалтерии сверяются в соответствии с установленным графиком, но не реже одного раза в неделю. Факт сверки фиксируется подписью бухгалтера на карточках (в лицевых счетах, книгах) складского учета. Расхождения между показателями оформляются справкой, решение по ним принимается руководителем банка.

Поступление хозяйственных материалов оформляется приходными накладными или факт приема ценностей отмечается на счетах-фактурах за подписями лиц, сдавших и принявших ценности (если количество и виды ценностей, указанные в докумен­те поставщика и фактически принятые, совпадают).

Отпуск ценностей со склада производится на основании расходных документов: требований, актов, накладных.

При приобретении ценностей за наличный расчет (на суммы, выданные в подотчет) материально ответственные лица (МОЛ) выписывают приходную накладную, а на товарном чеке у подотчетного лица делают отметку, что означенные ценности приняты по накладной № от, и расписываются в приеме.

Материально ответственные лица, зав. складом, кладовщик, ответственные за сохранность материальных ценностей, в установленные сроки, но не реже одного раза в неделю сдают в бухгалтерию банка отчет о приходе и расходе ценностей, который представляет собой перечень приходных и расходных документов, включенных в специальный реестр. Реестр составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, второй за подписью бухгалтера остается у МОЛ. Бухгалтер проверяет правильность заполнения представленных документов, соответствие их номеров и количества указанным данным в реестре. На принятых документах бухгалтер проставляет цены и стоимость материальных ценностей и указывает необходимые проводки. Все счета по учету хозяйственных материалов (№ 61001 - 61007) - активные. Сальдо дебетовое отражает фактическую стоимость остатка ценностей на складе; оборот по дебету - поступление материалов по фактической стоимости; оборот по кредиту - отпуск (расход) ценностей на различные нужды банка также по фактической стоимости.

В бухгалтерском учете возможно отражение следующих операций.

Поступление хозяйственных материалов:

д-т сч. № 610 (по видам ценностей)

к-т сч. № 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Оплата счетов поставщиков:

д-т сч. № 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

к-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР».

Оприходование ценностей при сдаче авансового отчета:

д-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы»

к-т сч. № 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам».

Списание недостачи по вине транспортной организации:

д-т сч. № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

к-т сч. .№ 610 «Хозяйственные материалы» и их погашение;

д-т сч. №20202, 30102

к-т сч. № 60323;

недостачи по вине МОЛ:

к-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы» и их погашение;

д-т сч. № 20202

к-т сч. № 60308.

Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы банка:

Отпуск (расход) материалов на счетах бухгалтерского учета отражается в зависимости от целевого назначения и использования отпущенных ценностей:

на хозяйственные нужды банка

д-т сч. № 70209 «Другие расходы»

к-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы»;

на капитальные вложения

д-т сч. № 60701 «Собственные капитальные вложения»

к-т сч. № 61003 «Оборудование»;

при отпуске материалов на ремонт в подотчет работникам банка

д-т сч. № 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным

д-т сч. № 61201 «Реализация (выбытие) имущества банков» (при

подрядном способе).

к-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы».

По окончании ремонтных работ хозяйственным способом задолженность с подотчетного лица списывается:

д-т сч. № 70209

к-т сч. № 60308

Учёт капиталов

Формирование и учет уставного капитала

Уставный капитал - один из основных собственных источников хозяйственных средств и ресурсов банка. На его основе начинается процесс организации банка как юридического лица.

Инвестирование в коммерческий банк может производиться юридическими и физическими лицами путем приобретения акций или долей в его уставном капитале. Различают акционерные банки, т.е. созданные в форме акционерного общества, и не акционерные банки, созданные как общества с ограниченной ответственностью.

Высшим органом управления банком является общее собрание акционеров или общее собрание участников. К исключительной компетенции общего собрания относятся вопросы:

Внесение изменений и дополнений в устав общества или его новой редакции;

Реорганизация и ликвидация общества;

Избрание совета директоров;

Увеличение, уменьшение уставного капитала;

Избрание исполнительного органа общества;

Избрание членов ревизионной комиссии;

Утверждение внешнего аудитора;

Утверждение годового отчета, бухгалтерских балансов, распределение прибыли, совершение крупных сделок и др.

Исполнительным органом является правление банка во главе с председателем правления банка. Правление в своей деятельности подчинено общему собранию акционеров или участников банка.

Государственный банк России и его территориальные управления с момента образования коммерческого банка осуществляют постоянный контроль за его деятельностью, ограничивая степень риска в их работе и снижая вероятность его банкротства. С этой целью разработаны экономические нормативы, всесторонне характеризующие финансовое состояние, положение коммерческого банка, которые следует соблюдать для обеспечения стабильной и надежной работы банка. В их объеме банк ежемесячно отчитывается перед главным территориальным управлением БР.

В соответствии с Федеральным законом «О Центральном бан­ке Российской Федерации» (Банка России) с последующими дополнениями и изменениями, а также инструкцией ЦБ РФ от 01.10.97 г. № 1 «О порядке регулирования деятельности банков» установлены следующие экономические нормативы:

Минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых банков;

Минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих банков;

Норматив достаточности капитала;

Нормативы ликвидности банков;

Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;

Максимальный размер крупных кредитных рисков;

Максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);

Максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам (пайщикам) и инсайдерам);

Максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения;

Максимальный размер вексельных обязательств банка;

Норматив использования собственных средств банков для при­обретения долей (акций) других юридических лиц.

Так, указанной инструкцией предусмотрено, что минимальный размер собственных средств (капитала) банков устанавливается соответственно (для вновь создаваемого банка): на 1 января 1998 г. в сумме, эквивалентной 4,0 млн ЭКЮ; на 1 июля 1998 г. - 5,0 млн ЭКЮ.

Минимальный размер собственных средств (капитала) банка, определенных как сумма уставного капитала, фондов банка и нераспределенной прибыли, начиная с 01.01.99 г. устанавливается в сумме, эквивалентной 5 млн ЭКЮ. Банки, размер собственных средств (капитала) которых составляет сумму, эквивалентную величине от 1 до 5 млн ЭКЮ, с 01.01.99 г. не могут:

а) проводить банковские операции за пределами Российской Федерации (кроме открытия и ведения корреспондентских сче­тов в банках-нерезидентах для осуществления расчетов по поручению физических и юридических лиц);

б) осуществлять операции по привлечению и размещению Драгоценных металлов;

в) открывать филиалы и создавать дочерние организации за Рубежом;

г) принимать участие в капитале кредитных организаций на сумму, превышающую 25% капитала этих кредитных организаций. Учет уставного капитала осуществляется на счетах:

№ 102 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций», принадлежащих:

№ 10201 - Российской Федерации,

№ 10202 - субъектам Российской Федерации и местным органам власти,

№ 10203 - государственным предприятиям и организациям,

№ 10204 - негосударственным организациям,

№ 10205 - физическим лицам,

№ 10206 - нерезидентам.

Держатели обыкновенных акций имеют право голоса, но могут не получать дивидендов, если финансовое состояние банка не позволяет их начислять и выплачивать;

№ 103 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций». Капитал сгруппирован по принадлежности на счетах второго порядка в той же расшифровке, что и по счету № 102.

По привилегированным акциям устанавливается фиксированный, заранее определенный дивиденд, но без права голоса на общем собрании акционеров;

№ 104 «Уставный капитал неакционерных банков». Доли, принадлежащие:

№ 10401 - Российской Федерации,

№ 10402 - субъектам Российской Федерации и местным органам власти,

№ 10403 - государственным предприятиям и организациям,

№ 10404 - негосударственным организациям,

№ 10405 - физическим лицам,

№ 10406 - нерезидентам.

Все перечисленные счета пассивные;

№ 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком» с подразделением на счета второго порядка:

№ 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»,

№ 10502 «Собственные доли уставного капитала неакционерного банка, выкупленные у участников».

Эти счета в отличие от предыдущих активные.

При неполной продаже акций или наличии не выкупленных долей открывается внебалансовый счет:

№ 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций» со счетами второго порядка:

№ 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка» - активный,

№ 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка» - активный.

В бухгалтерском учете могут осуществляться операции со следующей корреспонденцией счетов:

Учет добавочного капитала банка

Добавочным капиталом к уставному являются:

o прирост стоимости при переоценке имущества (счет № 10601)

o эмиссионный доход (счет № 10602),

o стоимость безвозмездно полученного имущества (счет ^ 10603).

Все указанные счета пассивные, их кредитовое сальдо означает дополнительный источник собственных средств банка" оборот по дебету - списание, уменьшение источника за счет включения в состав уставного капитала (к-т сч. № 102, 103, 104) уменьшения и снижения стоимости имущества в результате переоценки (к-т сч. № 604), при выбытии объектов основных средств (к-т сч. № 612), на погашение убытка в результате передачи имущества безвозмездно (к-т сч. № 612); оборот по кредиту - увеличение источников средств: за счет увеличения стоимости имущества при переоценке (д-т сч. № 604), при ре­ализации акций по цене, превышающей их номинальную сто­имость (д-т сч. № 30102, 60322), при безвозмездном поступле­нии имущества (д-т сч. № 604) и др.

Операции по счетам оформляются выписыванием мемориаль­ных ордеров на основании справок-расчетов, распоряжений, актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов.

Аналитический учет по счету № 10601 организуется по лице­вым счетам, открываемым на каждый предмет переоцениваемого имущества; по счету № 10602 - на одном лицевом счете; по счету № 10603 - также на одном лицевом счете.

Учет резервного фонда

Характерные особенности и порядок использования резервно­го фонда установлены положением «О порядке формирования и использования резервного фонда в кредитных организациях» от 23.12.97 г. № 9-П. Назначение резервного фонда сводится к по­крытию убытков и потерь, возникающих в результате уставной деятельности банка. Минимальный размер резервного фонда определяется исходя из размера уставного капитала банка и должен составлять не менее 15% его величины. Причем в банках образованных в форме акционерных обществ, исходят из величины фактически внесенных сумм (проданных акций); в других банках - из величины зарегистрированного уставного капитала но не выше оплаченного). Источником формирования резервного фонда является прибыль отчетного года, оставшаяся в распоряжении банка после уплаты налогов и других платежей, т.е. листая прибыль. Она определяется после утверждения общим собранием учредителей годового отчета и отчета о распределении прибыли.

Размер ежегодного отчисления в резервный фонд устанавли­вается Уставом банка, но он не должен быть менее 6% от чистой прибыли до достижения фондом минимального размера, установленного уставом банка.

Средства резервного фонда учитываются на балансовом счете второго порядка: № 10701 «Резервный фонд». Счет пассивный, сальдо кредитовое означает сумму созданного на начало отчет­ного периода резервного фонда; оборот по дебету - использова­ние фонда; оборот по кредиту - образование фонда.

Счет № 10701 «Резервный фонд»

Учет других фондов

К другим фондам, образуемым банком, относятся:

1. фонды специального назначения (счет № 10702)

2. фонды накопления (счет № 10703)

3. другие фонды (счет № 10704).

Все указанные счета пассивные, служат для учета источников средств с целью осуществления капитальных вложений (фонд накопления), удовлетворения социально-бытовых и материальных нужд коллектива (фонд специального назначения) и его потребностей.

Счет № 10702 «Фонды специального назначения»

В зависимости от учетной политики, принятой банком, образование фондов может производиться ежеквартально или ежегодно. Главный критерий их образования - наличие прибыли и права на его образование, установленные учредительными документами, где оговариваются и размер, и условия использования. Если такого права администрация банка не имеет, то указанный фонд может быть образован по решению собрания учредителей при рассмотрении и утверждении годового отчета банка и опре­делении порядка использования чистой прибыли.

В учредительных документах банка могут быть предусмотрены права на образование и других фондов банка (фонд предсе­дателя банка), которые будут учитываться на счете № 10704.

Фонд накопления (счет № 10703) предназначен для инвестиций в капитальные вложения банка; образуется за счет чистой прибыли ("д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10703), если этот факт оговорен в законодательном порядке или учредительными документами банка. В случае использования накопленных средств на балансовом счете № 10703 его размер не изменяется, если затраты на произведенные и переданные в эксплуатацию капитальные вложения включаются в первоначальную стоимость объекта. Если же затраты на капитальные вложения связаны с отводом земельного участка под строительство, сносом объектов, подготовкой кадров для вновь создаваемого объекта и в состав первоначальной стоимости объекта не включаются, то они погашаются в момент закрытия счета по учету капитальных вложений со счета № 10703 (д-т сч. № 10703, к-т сч. № 60701); в момент осуществления этих затрат делается запись: д-т сч. № 60701, к-т сч. № 60322, 20202, 30102 и др.

Первоначальная стоимость оприходованных объектов в результате капитальных вложений фиксируется не только на балансовых счетах, но и на внебалансовом счете № 919 «Источники финансирования капитальных вложений», в том числе на счете № 91901 «Средства фондов накопления» (д-т сч. № 91901, к-т сч. № 99998) в сумме использованного источника средств, равного первоначальной стоимости переданного в эксплуатацию объекта.

Учёт результатов деятельности

Учет доходов, расходов и финансовых результатов банка

Согласно Уставу банк является юридическим лицом и действует на коммерческой основе. Это значит, что ему присущи следующие принципы хозяйствования: самоокупаемость, самофинансирование и рентабельность.

Для выполнения указанных принципов вся деятельность банка должна быть направлена на получение дохода.

Принцип самоокупаемости свидетельствует о равенстве сумм полученных доходов и произведенных расходов.

Самофинансирование - это возможность инвестирования, ко­торое предполагает кроме самоокупаемости получение прибыли и вложение ее в расширение производственно-технической базы банка, направление на материальное поощрение сотрудников.

Прибыль - превышение суммы дохода над произведенными расходами. Отсюда уровень рентабельности может быть рассчи­тан как отношение прибыли: а) к общей сумме активов или б) только к сумме активов, приносящих доход; в) к сумме уставного капитала или г) к сумме собственных источников (капитал, фонды), или д) к общей сумме расходов и пр.

Следует отметить, что доходы и расходы учитываются банка РФ по кассовому методу, т.е. по мере зачисления доходов на счета денежных средств и по мере фактически произведенных затрат в отчетном периоде.

Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому банком в учетной политике, ежемесячно, ежеквартально, по окончании года.

Для учета полученных доходов и произведенных расходов за отчетный период используются счета № 701 «Доходы» и № 705 «Расходы». Первый из них - пассивный, второй - активный поэтому по кредиту счета № 701 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде; по дебету счета № 702 - расходы, произведенные за отчетный период. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие этих счетов.

Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (№ 703) или убытков (№ 704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов (д-т сч. № 703, 704, к-т сч. № 702 и д-т сч. № 701, к-т сч. № 703, 704). Какой из счетов должен быть использован (№ 703 или 704) легко определить при сопоставлении итогов счета учета доходов и счета учета расходов:

превышение суммы доходов над суммой расходов свидетельствует о сумме прибыли как финансовом результате деятельности банка и наоборот.

Для анализа доходов и расходов, финансовых результатов и использования прибыли выделены счета второго порядка.

Доходы (счет № 701):

№ 70101 «Проценты, полученные за предоставленные креди­ты»,

№ 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»,

№ 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»,

№ 70104 «Дивиденды полученные»,

№ 70105 «Доходы по организациям банков»,

№ 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»,

№ 70107 «Другие доходы».

Расходы (счет № 702):

№ 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»,

№ 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам»,

№ 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»,

№ 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»,

№ 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»,

№ 70206 «Расходы на содержание аппарата управления»,

№ 70207 «Расходы по организации банков»,

№ 70208 «Штрафы, пени, неустойки, уплаченные»

№ 70209 «Другие расходы».

Прибыль (счет № 703):

№ 70301 «Прибыль отчетного года»;

№ 70302 «Прибыль предшествующих лет».

Убытки (счет № 704):

№ 70401 «Убытки отчетного года»,

№ 70402 «Убытки предшествующих лет».

Использование прибыли (счет № 705):

№ 70501 «Использование прибыли отчетного года»,

№ 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Счет № 701 «Доходы»

Счёт № 702 расходы

По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счетов учета доходов и расходов банка. В течение отчетного года прибыль или убыток определяется нарастающим итогом. Если банк имеет филиалы, то результат совместной деятельности показывается свернуто, при наличии дочерних организаций - юридических лиц - развернуто - прибыли, убытки. После сдачи банком годового бухгалтерского баланса сумма прибыли (остаток счета № 70301 «Прибыль отчетного года») переносится на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» (д-т сч. № 70301, к-т сч. № 70302), аналогично учитываются убытки.

После утверждения годового отчета учредителями банка счет № 70302 закрывается отнесением в дебет этого счета суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих лет» (д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502).

Убыток как результат финансовой деятельности банка пога­шается за счет источников, определенных учредителями банка.

Использование прибыли

Необходимо различать балансовую и чистую прибыль (оставшуюся в распоряжении банка). Прибыль отчетного года, полученная как разница между оборотами (дебетовыми и кредитовыми) счета № 70301, называется балансовой. Балансовая прибыль уменьшенная на сумму налога на прибыль, составляет размер чистой прибыли.

Назначение счета № 705 «Использование прибыли» сводится к учету использованной в отчетном году фактически полученной прибыли и оставшейся неиспользованной прибыли предшествующих лет. Счет № 705 - активный; сальдо дебетовое отражает суммы использованной в течение года прибыли, до отчетного периода, оборот по дебету - суммы, использованные в отчетном периоде в виде: налогов, начисляемых за счет прибыли (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 60301);

дивидендов акционерам от участия в уставном капитале акционерного банка (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 60320);

отчислений в резервный фонд (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10701), фонды специального назначения, в другие фонды (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10702) и на иные цели.

Оборот по кредиту отражает списание сумм остатков, числившихся на счете, в корреспонденции со счетом по учету прибылей и убытков (№ 703 или № 704). После сдачи годового бухгалтерского баланса остаток счета № 70501 переносится на счет № 70502, также переносятся и суммы прибылей. Затем, после утверждения годового отчета учредителями банка, на счете № 70502 отражается использование не распределенной на конец года прибыли на цели, указанные учредителями (д-т сч. № 70502, к-т сч. № 10702, № 60320 и др.).

Счет № 70302 закрывается в корреспонденции со счетом № 70502 (д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502).

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам отчислений, взносов, платежей.

Таким образом, выделим три временных периода изменения статьи прибыли.

1. По окончании отчетного периода: сумма прибыли определяется путем закрытия счетов по учету доходов и расходов:

д-т сч. № 70301, к-т сч. № 702;

д-т сч. № 701, к-т (.ч. № 70301.

Кредитовое сальдо по счету № 70301 и есть прибыль отчетного года (т.е. превышение суммы доходов над суммой расходов составит финансовый результат деятельности банка).

2. После сдачи годового отчета: сумма прибыли отчетного года переносится на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» (д-т сч. № 70301, к-т сч. № 70302).

Таким же образом переносятся суммы остатков по счетам учета использования прибыли (д-т сч. № 70502, к-т сч. № 70501).

3. После утверждения годового отчета учредителями (акцио­нерами) и принятия решения о распределении неиспользованной прибыли предшествующих лет делается запись:

д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502 и д-т сч. № 70502, к-т сч. № 107, 102, 103, 104, 60320.

Список литературы

1. «Бухгалтерский учёт в коммерческих банках» - Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина.

2. «Банковский учёт и операционная техника» - К.Г. Парфёнов.

3. УКАЗАНИЕ Ц.Б. «Об отражении в бухгалтерском учете кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, отдельных операций по учету основных средств» от12 июля 2000 года № 821-У

Списывается (переводится) по назначению ранее начисленный износ по долгосрочно арендуемым объектам основных средств (в состав износа собственных основных средств).

Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю:

Возврат по окончании срока аренды:

При аренде объектов без права выкупа последние не приходуются на баланс арендатора, а учитываются на внебалансовом счёте № 91503 «Арендованные основные средства. (Это текущая аренда).

Принадлежащие банку оружие и аппаратура охранно-пожарной сигнализации независимо от стоимости учитывается так же на счёте №604 «Основные средства банков», счёт второго порядка № 60403, а боеприпасы к нему – на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов (№ 61006).

Приобретенная литература учитывается на соответствующем счёте второго порядка по учёту основных средств. (60403).

Учёт выбытия основных средств

Под выбытием основных средств понимается их ликвидация по моральному или физическому износу, т.е. списание как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, а также их безвозмездная передача и их реализация.

С целью учёта выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Реализация (выбытие) имущества банков».

Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект. Счета второго порядка подразделяются в зависимости от результата, полученного банком от выбытия основных средств: № 61201 – пассивный, № 61202 – активный. Каждый из них закрывается в день оформления операций итогом: сальдо кредитовое счёта № 61201 – списание на счёт доходов; сальдо дебетовое счёта № 61202 – на счёт расходов.

Следует помнить, что сумма подлежащего к списанию начисленного износа (амортизации) по каждому объекту всегда меньше его первоначальной стоимости на сумму сальдо фонда переоценки по выбывшему объекту, поэтому счёт №61201 должен дополнительно кредитоваться на сумму сальдо указанного фонда.

Учёт нематериальных активов (НМА)

К нематериальным активам относятся имущество банка, обеспечивающие более качественное выполнение определённых банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение, приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава, учредительного договора, штампов, печати, и т.д.), так называемые организационные расходы, или приобретение патентов, лицензий, новых технологических разработок, приобретение права пользования земельными участками др. Так же как и большинство активов, НМА, т.е. их использование, должно приносить банку доход. Это объекты, срок службы которых должен быть более года, независимости от стоимости. В плане счетов для их учёта предусмотрены следующие счета второго порядка:

№ 60901 «Нематериальные активы»

№ 60902 «Нематериальные активы в организациях банка»

№ 60903 «Амортизация нематериальных активов».

Счета № 60901, 60902 – активные и учитывают состояние и движение НМА по первоначальной стоимости по лицевым счетам объектов. Счёт № 60903 учитывает суммы начисленной амортизации (возмещённой стоимости) по НМА – пассивный (по лицевым счетам объектов).

Приобретение, поступление объектов НМА и формирование первоначальной стоимости происходит в результате:

Внесения акционерами (учредителями) в счёт вклада в уставный капитал – по договорённости сторон.

Приобретение за плату – исходя из фактически произведённых затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности для эксплуатации

Безвозмездного поступления – экспертным путём

Изготовление банком – по себестоимости.

Операции по приобретённым НМА за плату отражаются в порядке, установленном для учёта капитальных вложений основных средств. В том же порядке на внебалансовых счетах учитываются источники финансирования капитальных вложений по объектам НМА. Таким образом, в бухгалтерском учёте будут произведены следующие записи по движению НМА:

Счёт № 60901 «Нематериальные активы»

По мере оплаты платёжных документов за поступившие от поставщика НМА и прочих расходов, отражённых в составе капитальных вложений на внебалансовых счетах производятся записи:

по использованию ресурсов

д-т сч. № 97901, 91303, к-т сч № 99998

в пределах имеющихся ресурсов или затрат сверх имеющихся ресурсов

д-т сч. № 91404, к-т сч. № 99999

Амортизация НМА начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объектов и срока их полезного использования, установленного банком самостоятельно. Сроком полезного использования считается временной период, в течении которого объект приносит доход, но обязательно более года. Если такой срок установить невозможно, то им считается период 10 лет, но не более срока деятельности банка. Начисленная амортизация включается в состав расходов банка в корреспонденции со счётом №60903 «Амортизация нематериальных активов»

Счёт №60903 «Амортизация нематериальных активов»

Документальное оформление операций по движению НМА идентично документации по движению основных средств (акты приёма-передачи и др.)

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

МБП подразделяются на два вида.

Малоценные предметы, стоимость которых не превышает 100-кратного размера месячной минимальной оплаты труда, независимо от срока службы предмета. Быстроизнашивающиеся предметы, срок службы которых менее года, независимо от стоимости.

Для их учета используются следующие счета: № 61101 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», № 61102 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в организациях банков», № 61103 «Износ МБП».

В момент приобретения (поступления) МБП от поставщиков их стоимость приходуется в состав хозяйственных материалов (д-т сч. № 610, к-т сч. № 60311), затем на основании документов о передаче предметов в эксплуатацию (требований) они передаются в состав МБП (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 610). Если МБП передаются в составе построенных объектов, то их стоимость оформляется проводкой: д-т сч. № 61101, к-т сч. № 60701. При безвозмездном поступлении - д-т сч. № 61101, к-т сч. № 10603. Стоимость безвозмездно принятых ценностей определяется комиссией из представителей передающей организации и банка, о чём составляется протокол о договорной цене и приемо-сдаточный акт.

В случае выявления излишка при инвентаризации МБП, находящихся в эксплуатации, они приходуются в увеличение доходов (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 70107). По кредиту счета № 61101 записывается стоимость выбывших из эксплуатации предметов на основании акта (д-т сч. № 61202, к-т сч. № 61101). Если банк имеет отделения и филиалы, то передача им МБП осуществляется при использовании счета № 61102 (д-т сч. № 61102, к-т сч. № 6Г101).

Износ по МБП начисляется при передаче их в эксплуатацию, включая случаи оприходования излишков, в размере 100% стоимости. Поэтому остатки по счетам № 61101 и 61102 должны быть равны остатку по счету № 61103. При начислении износа его сумма относится на расходы банка (д-т сч. № 70209, к-т сч. № 61103). Дебетуется счет «Износ МБП» при их выбытии из эксплуатации (д-т сч. № 61103, к-т сч. № 61201). При отнесении стоимости недостачи МБП на виновных лиц сумма их износа относится на счет доходов.

Аналитический учет МБП ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет, с указанием инвентарного номера, цены (стоимости), места эксплуатации, материально ответственного лица. Разрешается объединять учет МБП в однородные группы при условии одинакового названия, одинаковой цены, одного места эксплуатации, одного материально ответственного лица. На объединенном лицевом счете должны указываться все инвентарные номера предметов.