Чтобы сдать бухгалтерский отчет за 2016 год, нужно воспользоваться новым бланком для передачи сведений о балансе компании. В этой статье опубликовано, как правильно заполнять данный бланк по строкам, а также конкретный пример уже полностью оформленного документа

Структура бухотчетности за 2016 год

Бухгалтерская отчетная документация за 2016 год передается компаниями сразу в две службы по их местонахождению:

статистическую;

налоговую.

За текущий 2016 год сдается следующая бухотчетность:

бухгалтерский баланс;

отчет о финансовых результатах;

приложения к двум названым отчетам (это могут быть в зависимости от ситуации отчеты, касающиеся изменений капитала, движения финансов, целевого использования денежных средств).

Еще законодательством предусмотрено, что к бухотчетности можно добавлять пояснения, которые оформляются в виде текстов или таблиц. Но аудиторское заключение должно прилагаться в обязательном порядке. Именно в нем содержится подтверждение достоверности всех бухгалтерских документов. Но это делается в том случае, когда компания подлежит аудиторской проверке - ФЗ, закон №402, статья 13, пункт 10.

Компании некоммерческого типа также сдают бухотчетность, структура которой следующая:

• целевое использование денежных средств;

  приложения к обязательным отчетам.

Для ИП подобные отчеты по бухгалтерии сдавать нет необходимости. Для субъектов малого предпринимательства предусмотрена сдача бухотчетности в упрощенном варианте. Вот его основные нюансы:

В баланс сразу включают и отчетные данные о финансовой результативности, но без детализации.

Приложениях размещается только та информация, которая нужна при оценке финансового положения данной компании либо для оценивания ее финансовой результативности.

В случае отсутствия сведений для оформления названых приложений, заполняются только обязательные бланки - отчет о балансе и о финансовых результатах. Эти правила подтверждаются следующими официальными документами:

приказ №66н (пункт 6);

письмо №03-02-07/1-80 Министерства финансов нашего государства;

информация №ПЗ-3/2010 Минфина (пункт 17).

В какие сроки следует сдавать балансовый отчет за текущий 2016 год?

Бухотчетность за годовой период сдается фирмами в местную налоговую службу на протяжении 3-х месяцев с момента завершения отчетного периода, то есть года - Налоговый кодекс, статья №23 (пункт 1, подпункт 5). В статистическую службу передают данный отчет в такие же сроки - ФЗ, закон №402, статья 18 (пункт 2).

Отчетный документ со сведениями о балансе компании за 2016 года передают в соответствующие отделения местных служб к 31 марта следующего года (в нашем случае - 2017 года). Промежуточная бухотчетность, которая оформляется в компании для удобства ведения бухгалтерии, в налоговую и статистическую службы передавать не нужно.

Чистые бланки отчета (актуальны на 2016-2017 гг.)

Скачать чистые бланки для заполнения балансового отчета:

Особенности упрощенной формы финансовой отчетности за текущий 2016 год

Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и Отчет о целевом использовании средств. Для отчета за 2016 год используются следующие ключевые даты:

В упрощенной форме баланса заполняют две обязательные части:

актив - внеоборотные и оборотные величины;

пассив - величины своего капитала, заемных финансов, кредиторских задолженностей.

Итоговые результаты по данным разделам записываются в С1600 и С1700, при этом их цифровые значения должны быть равны между собой. Остальные строки также имеют свою кодировку, которая проставляется в дополнительном столбце (его вносят в отчет самостоятельно). Такая кодировка проставляется по цифровому показателю, что имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя - приказ №66н (пункт 5).

В укрупненные статьи балансового отчета по УСН за 2016 год входят:

Особенности общей формы балансового отчета за 2016 год

Особенности общей формы балансового отчета подаются в приказе №66н, а именно в приложении №1 к нему. Этой формой могут пользоваться и субъекты малого предпринимательства, хотя для них разработан упрощенный вариант данного отчета.

Балансовый отчет по этой форме также содержит несколько граф, в которых должны отражаться показатели по следующим датам (для 2016 года):

Рассмотрим теперь все нюансы по каждой графе отдельно.

№1 - проставляется номер пояснения к балансовому отчету (при наличии пояснительной записки),

№3 - дополнительно добавленная графа для построчной кодировки.

Как и упрощенная форма, общая имеет две основных части:

Актив - отражает размеры всех активов, как оборотных, так и необоротных.

Пассив - отражает величину своих собственных капиталов + заемные средства + кредиторская задолженность.

Расписываем балансовый отчет по разделам:

Раздел №1 - активы внеоборотного характера.

Активы нематериального типа. В С1110 прописывают остаточную стоимость активов нематериального типа (в соответствии с приказом №153н Минфина нашего государства, а именно с пунктом №3 ПБУ 14/2007).

К объектам активов нематериального типа относятся те, что подходят по следующим критериям:

способность приносить выгоду в экономическом плане;

возможность идентификации (выделения/отделения) от иных активов;

предназначенность для применения на протяжении длительного временного периода (свыше 12 месяцев);

достоверное определение первоначальной стоимости объекта (по факту);

нет в наличии материально-вещественной формы.

Пример: если названные условия совпадают, то объект относят к активам нематериального типа - это произведения науки, литературы, искусства, различные изобретения, секретные разработки, товарные знаки и т.д. Помимо этого к ним можно причислить и деловую репутацию, которая может появиться при покупке компании в качестве имущественного комплекса (хотя это может быть только его часть).

Специалисты рекомендуют обратить внимание на следующий нюанс: к активам нематериального типа нельзя отнести расходы, что связаны с организацией самой компании (юрлица), качества персонала компании - интеллектуального и делового, квалификационные способности и отношение к трудовой деятельности - ПБУ 14/2007, пункт 4.

С1120 - результаты исследований и разработок, что учитываются на счете «04» (нематериальные активы).

С1130 - С1140 - показатели поисковых активов, как материальных, так и нематериальных (для компаний, что являются пользователями недр, они отражают в этих строках затраты, используемые на освоение природных ресурсов - ПБУ 24/2011, согласно с приказом №125н Минфина нашего государства).

С1150 - средства основного типа. В эту строку вписывают показатель остаточной стоимости денежных средств основного типа по амортизируемым объектам, для неамортизируемого объекта - показатель первоначальной стоимости. Те активы, что причисляются к средствам основного типа, в обязательном порядке должны соответствовать ПБУ 6/01 (пункт 4), по приказу №26н Минфина. Названные объекты в обязательном порядке имеются в собственности компании или в праве оперативного управления либо в ведении хозяйства. К средствам основного типа относится еще и имущество, которое компания получает на основании лизингового договора с последующим учетом на балансе получателя этого лизинга. Те объекты, что попадают под обязательный регистрационный учет на правах собственности, также относятся к средствам основного типа (как только будут учтены на балансе компании).

Стоит обратить внимание на то, что в данном разделе отсутствует отражение расходов на строительство недвижимых объектов - строка «Незавершенное строительство». Эти расходы вносятся в данную строку С1150 - ПБУ 4/99 (пункт 20), в соответствии с приказом №43н Минфина. Хотя можно добавить дополнительную строчку для расшифровки расходов по незавершенному строительству.

С1160 - сведения о доходных вложениях в матценности. К ним, в первую очередь, относят остаточную стоимость имущества, которое сдается в аренду (то есть лизинг), с последующим учетом на счете «03». В том случае, когда данное имущество применялось в связи с другими потребностями производства, а уже после этого будет сдаваться в аренду, то его отражение производится на отдельном субсчете счета «01» - состав средств основного типа. А вот перевод стоимости средств основного типа в доходные вложения и наоборот не производится - письмо №ГВ-6-21/418@ ФНС (от 19.05.05 г.).

С1170 - финансовые вложения долгосрочного характера (на срок более 12 месяцев), краткосрочные отражаются в С1240 - это раздел №2, строка «Оборотные активы». К долгосрочным вложениям относят инвестиции в дочерние общества. Учитываются финансовые вложения в той сумме, которая и была затрачена для их приобретения. При этом стоимость своих акций, которые были выкуплены у акционеров компании для последующей их перепродажи либо аннулирования (С1320) + беспроцентные займы, что выдаются рабочим компании, не следует относить к финансовым вложениям (С1190 - долгосрочного типа, С1230 - краткосрочного типа) - ПБУ 19/02 (пункт 3), в соответствии с приказом №126н Минфина (от 10.12.02 г.).

С1180 - отложенные налоговые активы должны вносится налогоплательщиками налога на прибыль (для УСН - «-»).

С1190 - показатели по прочим активам внеоборотного типа, если они не были еще вписаны в другие строки раздела №1.

Раздел №2 - активы оборотного типа.

С1210 - цифровой показатель стоимости запасов материального характера, его расшифровка требуется в том случае, когда данные показатели вписаны в С1210 (то есть являются существенными). Для расшифровки нужно добавить следующие строки:

материалы/сырье;

затраты по незавершенному производству;

продукция в уже готовом виде, а также товары для последующей перепродажи;

отгруженные товары.

С1220 - цифровой показатель налога на добавленную стоимость, который начисляется на приобретенные ценности. Для тех, кто работает по «упрощенке», заполнение данной строки должно быть согласовано с учетной политикой компании, а именно с суммой «входного» НДС (отражается на счете «19»), при этом такие компании не могут быть самостоятельными плательщиками НДС - НК, статья №346.11 (пункт 2).

С1230 - прописывается дебиторская задолженность краткосрочного типа, которая требует погашения на протяжении одного года.

С1240 - финансовые вложения, кроме денежных эквивалентов (займы, которые предоставляются компании на период менее 12 месяцев). При определении текущей рыночной стоимости вложений нужно использовать все доступные сведения, в том числе и информацию от иностранных организаторов торговли - письмо №07-02-18/01 Минфина (от 29.01.09 г.). Если подобное определение рыночной стоимости по уже оцененному раньше объекту не может быть возможным, то записывают показатель стоимости по последнему результату оценивания.

По строке «Денежные средства и вложения» суммируются цифровые показатели стоимости денежных эквивалентов (сальдо субсчета счета «58») + остатки по счетам (счета «50», «51», «52», «55» и «57»). Подробнее о денежных эквивалентах можно узнать из Положения - ПБУ 23/2011, что утверждается приказом №11н Минфина нашего государства (от 02.02.11 г.). Например, это депозиты до востребования, которые открыты в кредитных организациях.

С1260 - другие активы оборотного типа, что не были внесены в другие строки данного раздела №2.

Раздел №3 - капитал и резервы.

С1310 - показатель величины уставного капитала:

складочный капитал;

уставный фонд;

товарищеские вклады.

Цифровой показатель по этой строке должен совпадать с показателем, зафиксированным в учредительной документации фирмы.

С1320 - свои акции или доли учредителей, выкупленные ранее у акционеров компании, но не для продажи (те, что в последствие будут перепроданы, вносятся в С1260). Они должны быть аннулированы, в результате чего происходит уменьшение уставного капитала. Поэтому данный показатель записывается в скобках, так как имеет отрицательную величину.

С1340 - показана переоценка активов внеоборотного типа. Это дооценка объектов, что относятся к основным средствам, + активы нематериального типа (счет «83» - добавочный капитал).

С1350 - цифровой показатель суммы добавочного показателя (он берется без суммы переоценки со С1340).

С1360 - показатель остатка резервного фонда. К резервам относят:

те, что образованы по требованию законодательной системы нашего государства;

те, что созданы по учредительным документам.

Расшифровка не нужна только в том случае, если перечисленные показатели не имеют существенного влияния.

С1370 - показывается накопленная за все годы прибыль компании, которая не была распределена, также сюда вносят непокрытый убыток с отрицательным показателем.

Составляющие этих показателей можно расписать в дополнительно добавленных строках (это и будет расшифровка финансовой результативности - прибыли/убытка).

Раздел №4 - долгосрочные обязательства.

С1410 - заемные средства долгосрочного типа (то есть срок погашения составляет более одного года).

С1420 - плательщики налога на прибыль записывают информацию об отложенных налоговых обязательствах (те, кто работает по УСН, ставят «-»).

С1430 - оценочные обязательства записываются тогда, когда компания при ведении бухгалтерского учета признает их - ПБУ 8/2010 (в соответствии с приказом №167н Минфина). Это не относится к субъектам малого бизнеса.

С1450 - другие обязательства долгосрочного характера, что не были внесены в данный раздел №4.

Раздел №5 - краткосрочные обязательства.

С1510 - задолженность по заемным средствам краткосрочного характера (то есть тем, что были взяты на период до одного года). Даная величина должна отражаться с учетом процентов, которые нужно уплатить в конце отчетного периода.

С1520 - цифровой показатель общей суммы задолженности по кредиту краткосрочного характера.

С1530 - информация о доходах будущих отчетных периодов. Но это должно быть предусмотрено положениями бухучета. Рассмотрим на примере: компания получает определенные денежные суммы из бюджета или денежные суммы целевого финансирования. Подобные финансы учитываются как доходы будущих периодов. Это счета «98» и «86» - ПБУ 13/200 (пункты 9 и 20), в соответствии с приказом №92н Минфина нашего государства.

С1540 - оценочные обязательства краткосрочного характера (сходные со С1430), то есть заполнение происходит только тогда, когда подобные обязательства официально признаны в бухучете самой компании.

С1550 - другие обязательства краткосрочного характера, что еще не были внесены в другие строки раздела №5.

Информационная таблица: сведение строк балансового отчета (общая форма)

При правильном внесении всех данных цифровые показатели следующих строк будут равны: С1600=С1700. Если результат не совпадет, значит в балансовом отчете есть ошибка.

Пример заполнения бланка балансового отчета для УСН за 2016 год (с образцом)

Компания «Надежда» зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью в текущем 2016 году. При этом она работает по «упрощенке». Нам известны следующие данные, которые потребуются для заполнения балансового отчета:

Сотрудник бухгалтерии ООО «Надежда» заполнил бланк балансового отчета за 2016 год по двум формам - общей и упрощенной.

Общими в заполнении будут следующие ключевые моменты:

полное название компании;

вид основной деятельности;

организационно-правовая форма;

форма собственности;

перечеркнута единица измерения, не участвующая в расчетах (в нашем случае все показатели измеряются в тысячах рублей);

местонахождение компании (ее точный адрес);

кодировочная система.

Прочерки проставлены в обеих формах в двух последних графах, так как компания «Надежда» прошла процедуру регистрации в текущем 2016 году. Поэтому обязательно заполнить нужно только графу №4, ведь компания является вновь созданной. Здесь записываются сведения на 31 декабря отчетного годового периода (в нашем случае это 2016 год).

Дополнительно следует добавить графу №3, в которой записывается построчная кодировка.

С1110 - активы нематериального типа: Дт счета «04» минус Кт счета «05» = 100 тысяч рублей - 3 тысячи 340 рублей = 96 тысяч 660 рублей (но так как все цифровые показатели должны иметь вид целого числа, то в бланк записывается цифра «97»).

С1150 - средства основного типа: Дт счета «01» минус Кт счета «02» = 600 тысяч рублей - 20 тысяч 40 рублей = 579 тысяч 960 рублей (в отчет вносится цифра «580»).

С1170 - финансовые вложения: Дт счета «58» = 150 тысяч рублей (такое вложение будет долгосрочного типа).

С1100 - сводный итог: С1110+С1150+С1170=97 тысяч рублей+580 тысяч рублей+150 тысяч рублей = 827 тысяч рублей.

Внесение данных по активам оборотного типа:

С1210 - запасы: Дт счета «10» + Дт счета «43» = 17 тысяч рублей + 90 тысяч рублей = 107 тысяч рублей.

С1220 - НДС по приобретенным ценностям: Дт счета «19» = 6 тысяч рублей.

С1250 - денежные средства и эквиваленты: Дт счета «50» + Дт счета «51» = 15 тысяч рублей + 250 тысяч рублей = 265 тысяч рублей.

С1200 - сводный итог: С1210+С1220+С1250=107 тысяч рублей + 6 тысяч рублей + 265 тысяч рублей = 378 тысяч рублей.

С1600 - итог: С1100+С1200=827 тысяч рублей + 378 тысяч рублей = 1205 тысяч рублей.

Все другие строки графы №4 имеют «-».

Теперь последовательность заполнения пассива в балансовом отчете.

С1310 - уставный капитал: Кт счета «80» = 50 тысяч рублей.

С1360 - резервный капитал: Кт счета «82» = 10 тысяч рублей.

С1370 - нераспределенная прибыль и непокрытый убыток: Кт счета «84» = 150 тысяч рублей (так как показатель с положительным знаком, то он в скобки не берется).

С1300 - сводный итог: С1310+С1360+С1370=50 + 10 + 150 = 210 тысяч рублей.

С1520 - кредиторская задолженность краткосрочного типа: Кт счета «60» + Кт счета «62» + Кт счета «70» = 150 + 506 + 89 + 250 = 995 тысяч рублей.

С1500 дублирует показатель С1520 (это связано с тем, что другие строки данного раздела №5 остаются не заполненными).

С1700 - сводный итог: С1300+С1500=210+995=1205 тысяч рублей.

Оставшиеся строки пассива имеют «-», так как нет соответствующей информации в наличии.

Результаты С1600 и С1700 равны, это 1205 тысяч рублей. Так как баланс в отчете сошелся, значит, данные внесены без ошибок.

Графа №2 добавлена работником бухгалтерии самостоятельно, чтобы вписать в нее построчную кодировку. А в графе №3 проставлены цифровые показатели.

С1150 - стоимость средств основного типа = 580 тысяч рублей.

С1170 - финансовые вложении и нематериальные активы внеоборотного типа: 97+150= 247 тысяч рублей.

С1210 - запасы = 107 тысяч рублей.

С1250 - денежные средства и эквиваленты = 265 тысяч рублей.

С1260 - активы оборотного типа, что не вошли в другие строки = 6 тысяч рублей.

С1600 - сводный итог раздела актива: С1150+С1170+С1210+С1250+С1260.

Теперь рассмотрим пассив балансового отчета.

С1370 - нераспределенная прибыль по строке «Капиталы и резервы»: 50+10+150=210 тысяч рублей (высчитывается по показателю, что имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя).

С1520 - кредиторская задолженность краткосрочного типа = 995 тысяч рублей.

Другие строки графы №3 остаются с «-», потому что информация отсутствует. В графе №2 также можно ставить «-» или проставить соответствующую показателю кодировку.

С1700 - итог по пассиву: С1370+С1520.

Так как при сверке результатов итоговых строк - С1600 и С1700, мы получаем одинаковое число - 1205 тысяч рублей, то балансовый отчет заполнен правильно.

Эти формы подписывает руководящий работник компании «Надежда». После этого проставляется дата подписания документов.

Светлана

А что разве Упрощенна бухотчетность предоставляется на старых бланках Форма по КНД 0710096, а не на Форма по КНД 0710099

Сдаем баланс в электронной форме: дата утверждения (Козырева С.Н.)

Дата размещения статьи: 19.03.2016

Организации уже начали составлять бухгалтерскую отчетность за 2015 г. Воспользовавшись формой, размещенной на сайте ФНС, многие бухгалтеры озадачились, как заполнить новый реквизит "Дата утверждения отчетности" на титульном листе формы. Эксперт проанализировал нормативно-правовую базу и предложил решение.

Прежде всего актуальная редакция Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" не предусматривает такого реквизита бухгалтерской (финансовой) отчетности (ни обычной, ни упрощенной, ни используемой некоммерческими организациями), как дата утверждения отчетности. Данный реквизит появился в Приказе ФНС России от 31.12.2015 N АС-7-6/711@ "Об утверждении Формата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме". Если открыть этот документ, в частности таблицу 4.2, то можно увидеть, что у реквизита "Дата утверждения отчетности" в графе "Признак обязательности элемента" проставлен знак "Н". Это говорит о том, что присутствие элемента в файле обмена необязательно, то есть элемент может отсутствовать. Однако очевидно: если дата утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности известна, ее надо проставить.

Как следует из ч. 8 и 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", нужно различать составление и утверждение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. А вот утверждается отчетность в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

В частности, согласно положениям Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов относится к компетенции общего собрания участников общества (пп. 6 п. 2 ст. 33). При этом уставом общества должен быть определен срок проведения очередного общего собрания его участников, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества. Указанное собрание должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34). Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО может быть утверждена в период с 1 марта по 30 апреля, тогда как в налоговый орган она должна быть представлена не позднее 31 марта (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Поэтому, если отчетность была утверждена до сдачи ее экземпляра в налоговую инспекцию, в поле "Дата утверждения отчетности" следует указать дату проведения общего собрания участников общества. Если на дату представления отчетности собрание еще не проводилось, нужно оставить пустое поле.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) как форма бухгалтерской отчетности характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

2 июля 2010 г. №66н. Организация может, как использовать данный вариант, так и разработать оригинальную форму баланса самостоятельно. Существует и «комбинированный» способ: за основу берется бланк Минфина и в него добавляются отдельные строки. Если же у организации отсутствуют определенные активы или обязательства, для которых выделены отдельные строки в форме №1, то она может смело ставить прочерки в соответствующих графах. Это позволяет сделать п.11 ПБУ 4/99.

Так, СПК «Родина» использует образец баланса, рекомендованный Минфином РФ.

Следует иметь в виду, что для составления бухгалтерского баланса предприятия отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Подчеркнем, что бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ. Баланс подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Данные в балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить сведения в представляемой отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Организации имеют право самостоятельно кодировать в формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели. Что касается баланса, то Минфин рекомендует применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей формы №1, приведенных в образце.

Необходимо помнить о том, что в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Если показатель подлежит вычитанию из соответствующих данных при исчислении определенных сведений или имеет отрицательное значение, то в балансе эту величину показывают в круглых скобках. В частности, именно так отражаются непокрытый убыток и стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

В титульной части бухгалтерского баланса указывают:

• · отчетную дату, по состоянию на которую составлен баланс;
• · название организации;
• · идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• · вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике;
• · организационно-правовая форма собственности;
• · единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. -- код по ОКЕИ 384; млн. руб. -- код по ОКЕИ 385);
• · местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);
• · дата утверждения (фиксируется день, когда владельцы организации утвердили отчетность);
• · дата отправки/принятия.

Датой представления баланса считается день фактической передачи или дата почтового отправления. Отметим, что конкретная дата сдачи документов устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием акционеров Утверждение годовых бухгалтерских балансов также относится к их компетенции (ст. 36 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании года, то есть после 1 марта года, следующего за отчетным, но в течение 90 дней.

Баланс может быть сдан бухгалтером лично, либо через его уполномоченного представителя, может быть отправлен по почте с описью вложения или передан по телекоммуникационным каналам связи.

При заполнении бух. отчетность за 2015 г. (ОАО) в Налогоплательщике ЮЛ появилось поле "Дата утверждения отчетности". какую дату необходимо проставлять, ведь отчетность на дату сдачи в налоговую ещё не утверждена?

Если на момент сдачи Бухгалтерского баланса годовая отчетность утверждена собственниками, то указывайте дату утверждения. Если не утверждена, то не заполняйте.

Кто, как и когда обязан представить бухгалтерскую отчетность

Утверждение годовой отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена (ч. 9 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Решение об этом принимается общим собранием акционеров (участников)* ( , подп. 6 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Оформить такое решение нужно протоколом общего собрания ( , п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Обязательных требований к протоколу собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые нужно обязательно указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи учредителей. Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что его составляют в двух экземплярах и у него есть обязательные реквизиты. Эти признаки перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Пример, как оформить протокол общего собрания участников ООО. Утверждение годовой бухгалтерской отчетности

Уставом ООО «Торговая фирма "Гермес"» предусмотрено, что годовая бухгалтерская отчетность утверждается не позднее 20 марта следующего года. На общем собрании участников, которое состоялось 19 марта 2016 года, бухгалтерская отчетность была утверждена. Решение было принято единогласно. Протокол общего собрания участников составлен следующим образом .

Внимание: в действующем законодательстве не предусмотрена ответственность за то, что годовая бухгалтерская отчетность не утверждена*. Но штраф возможен за непредставление акционерам такой отчетности для утверждения.

Административная ответственность в этом случае установлена частью 2 статьи 15.23.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Эта норма предусматривает наказание, в частности, за непредставление или нарушение срока предоставления обязательной информации (материалов) при подготовке к проведению общего собрания акционеров. К числу таких материалов относится и годовая бухгалтерская отчетность организации (ч. 3 ст. 52 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Штраф составит:

• для организации – от 500 000 до 700 000 руб.;
• для должностных лиц – от 20 000 до 30 000 руб. либо дисквалификацию на срок до одного года.

Ситуация: можно ли сдать в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность, не утвержденную на общем собрании участников (акционеров). Срок подачи отчетности истекает раньше срока, на который назначено проведение общего собрания

Да, можно.*

По общему правилу бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после того, как ее экземпляр на бумажном носителе подпишет руководитель организации (ч. 8 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Но действительно период, в течение которого годовую бухгалтерскую отчетность надо сдать в налоговую инспекцию, не совпадает с тем, в течение которого ее надо утвердить общим собранием учредителей организации. Так, годовую отчетность ООО требуется утвердить не ранее чем через два, но не позже чем через четыре месяца после окончания отчетного года (

Статья юриста АКГ "Гориславцев и К." Чистяковой Е.В. финансовой газете.

Правила, действующие в настоящее время, устанавливают обязанность включать в бухгалтерскую отчетность информацию о событиях после отчетной даты, произошедших до даты подписания отчетности. На практике возможна ситуация, когда в период между датами подписания бухгалтерской отчетности и ее утверждения будут получены дополнительная информация о событиях после отчетной даты либо выявлены (произойдут) новые существенные события. В данном случае организации необходимо каким-либо образом письменно предоставить эту информацию лицам, которым уже была передана бухгалтерская отчетность.

Рассмотрим такую ситуацию более подробно.

Согласно п. 4 положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 г. № 56н, датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса , определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

В соответствии с п. 2 ст.15 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, а также п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (далее — Приказ № 34н), организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

В соответствии с п. 86 Приказа № 34н в пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием . При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

На основании п. 11 ст. 48 Федерального закона от 26.12.95г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года, относится к компетенции общего собрания акционеров .

Согласно п. 2 ст. 11 Закона № 208-ФЗ устав общества должен содержать сведения о структуре и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений.

На основании п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года, т.е. в срок с 1 марта по 30 июня после окончания года .

Таким образом, поскольку порядок и сроки утверждения и представления бухгалтерской отчетности устанавливаются в учредительных документах общества, то при наличии коллизии положений п. 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ и п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ дата подписания годовой бухгалтерской отчетности зачастую не совпадает с датой ее утверждения .

В соответствии с п. 3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. В п. 1 приложения к ПБУ 7/98 дан примерный перечень событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, среди которых названо обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Согласно п. 11 приказа Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. В нормативных актах гражданского законодательства, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, и в нормативных актах, регулирующих деятельность акционерных обществ, существуют пробелы. Поэтому на основании ст. 6 ГК РФ в случаях, когда отношения, регулируемые гражданским законодательством, прямо не урегулированы законодательством или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, применяется гражданское законодательство, регулирующее сходные отношения (аналогия закона).

При невозможности использования аналогии закона права и обязанности сторон определяются исходя из общих начал и смысла гражданского законодательства (аналогия права) и требований добросовестности, разумности и справедливости. Поскольку законодательство о бухгалтерском учете не содержит прямого запрета на представление организацией измененной бухгалтерской отчетности, которая уже представлена в налоговый орган, но еще не утверждена на годовом общем собрании акционеров, то, руководствуясь общим принципом гражданского законодательства — разрешено то, что не запрещено законом, возможно, по мнению автора, допустить замену представленной в налоговый орган бухгалтерской отчетности на исправленную.

Дополнительным аргументом в пользу возможности замены бухгалтерской отчетности на исправленную является п. 12 ПБУ 7/98, устанавливающий обязательство организации по информированию лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность, в случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что в ноябре 2008 г. на официальном сайте Минфина России размешен проект нового ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2009).

В проекте ПБУ 22/2009 отмечено, что исправлению подлежит абсолютно любая выявленная ошибка, а не только существенная. Порядок исправления ошибки зависит от момента времени, когда она выявлена, и ее существенности.

Например, п. 8 проекта ПБУ 22/2009 рассматривает интересующий нас случай:

• существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, государственному или муниципальному органу, уполномоченному осуществлять функции собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном п. 6 ПБУ 22/2009.

Пункт 6 ПБУ 22/2009 устанавливает, что ошибка исправляется путем осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность.

Что касается действий аудитора в случае обнаружения событий после отчетной даты, то Аудиторское правило (стандарт) М 10 «События после отчетной даты» , утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696, устанавливает права, обязанности и порядок действий аудитора при обнаружении событий после отчетной даты (пп. 2, 3, 5. 7. 10, II, 14, 15, 16):

• аудитор должен принимать во внимание влияние на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение благоприятных и неблагоприятных событий после отчетной даты;
• в бухгалтерской отчетности необходимо отражать благоприятные и неблагоприятные события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия либо возникшие после отчетной даты хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;
• процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения;
• если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в бухгалтерской отчетности;
• при внесении руководством аудируемого лица изменений в бухгалтерскую отчетность, аудитору следует осуществить необходимые процедуры и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной бухгалтерской отчетности:
• если руководство аудируемого лица не вносит изменений в бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение;
• если после предоставления пользователям бухгалтерской отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия;
• если руководство аудируемого лица пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует выполнить необходимые аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Таким образом, на основании изложенного ни законодательство о бухгалтерском учете, ни законодательство об акционерных обществах не содержат прямого запрета на замену уже представленной пользователям бухгалтерской отчетности в период после ее подписания, но до момента утверждения на общем собрании акционеров. Более того. Аудиторское правило (стандарт № 10 «События после отчетной даты» определяет порядок действий аудитора в такой ситуации, а проект ПБУ 22/2009 устанавливает порядок исправления и замены бухгалтерской отчетности, представленной пользователям.