Определить результат от реализации продукции и товаров. Учет финансовых результатов от реализации продукции

Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Балансовая прибыль (убыток) – складывается из прибыли (убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом подлежащих к уплате, подлежащих к получению доходов по акциям и от участия в совместной деятельности, прочих доходов за вычетом прочих расходов.

Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Активно-пассивный счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходами от обычных видов деятельности.

В частности, это выручка от продажи:

1. Готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства.

2. Работ и услуг промышленного и непромышленного характера.

3. Покупных изделий (приобретенных для комплектации).

4. Строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, НИОКР.

5. Товаров.

6. Услуг по перевозке грузов и пассажиров, услуг связи.

7. Транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них выручкой или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся:

§ предоставление организациями за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

§ предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

§ участие в уставных капиталах других организаций.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в учете на момент ее признания.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия (данная уверенность имеется в случае, когда предприятие получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и др. активов, полученных в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Сумма себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, относящаяся к признанной сумме выручки, списывается:

Д 90 К 20, 23, 41, 43, 45.

В случае, когда в соответствии с учетной политикой расходы управленческого и коммерческого характера признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они в качестве условно-постоянных подлежат списанию:

Д 90 К 26, 44.

Одновременно в учете отражается сумма налогов и сборов, обязательства по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж (НДС, акцизы).

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами, на ее производство и продажу. Перечень этих затрат определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, представлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90- 9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.
Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3,90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продажи т.п.).

Формирование финансового результата является завершающим звеном деятельности всего предприятия. Данный этап является одним из наиболее важных для оценки деятельности компании и анализа ее финансовой устойчивости.

Финансовый результат компании является обобщающим и итоговым показателем. В свою очередь общий финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих видов деятельности. В соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.10), информация о финансовом результате деятельности компании аккумулируется на счете 99 "Прибыли и убытки". Информация о финансовом результате от обычных и прочих видов деятельности отражается на счете 90 "Продажи" и счете 91 "Прочие доходы и расходы" соответственно. Более наглядно информация представлена в таблице 1.

В случае, если реализация связана с предметом деятельности компании, доходы относятся к результатам от обычных видов деятельности.

Например, к таким доходам относятся, в частности, выручка от продажи:

готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
оказанных работ и услуг по уставной деятельности
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) и т.д.

В случае, если реализация компании связана с прочими видами деятельности, не предусмотренными уставом организации, доходы от такой операции отражаются в составе прочих доходов. К прочим доходам относятся, например:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению
поступления в возмещение причиненных организации убытков
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности
курсовые разницы и т.д.

В соответствии с действующим Планом счетов к счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

90.01 "Выручка"- субсчет, используемый для учета активов, признаваемых выручкой
90.02 "Себестоимость продаж"- субсчет, используемый для учета себестоимости продаж
90.03 "Налог на добавленную стоимость"- субсчет, используемый для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика)
90.09 "Прибыль / убыток от продаж"- субсчет, предназначенный для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Реализация продукции может быть связана с продажей продукции, изготовленной собственными силами, либо приобретенной у сторонней компании.

Учет выпуска и движения собственной продукции в компании осуществляется на таких счетах бухгалтерского учета, как 43 "Готовая продукция" и счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Покупные товары, готовые для использования и продажи учитываются на счете 41 «Товары». Учет реализации продукции как приобретенной у сторонней организации, так и собственного производства, осуществляется достаточно схожим образом. Главным отличием в данном случае будет являться способ появления продукции в компании. В случае изготовления продукции собственными силами в компании появляется счет учета 20 «Основное производства», на котором аккумулируются все затраты конкретному виду продукции, после чего осуществляется выпуск продукции на соответствующие счета учета. В случае приобретения покупных товаров в компанию поступает продукция полностью готовая для реализации, что исключает цикл производственного процесса.

Рассмотрим примеры формирования финансового результата компании от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи», полагая, что это является ее уставной деятельностью.

Для более детального рассмотрения приведем примеры с корреспонденцией счетов хозяйственных операций по учету реализации продукции собственного производства и покупных товаров:

Пример 1

В компании ООО «Продакшн хистори» 12 октября 2015 года была осуществлена реализация полуфабрикатов на сумму 550 000 руб. в том числе НДС и готовой продукции собственного производства на сумму 1 100 000 руб., в том числе НДС. В связи с реализацией рыбопродуктов налогообложение производится по ставке НДС 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Себестоимость полуфабрикатов составила 355 000 руб., себестоимость готовой продукции составила 860 000 рублей.

По условиям договора расходы по доставке товара включены в цену продукции и осуществляются силами и за счет поставщика. Сумма расходов на доставку продукции до склада заказчика составили 15 340 руб. в том числе НДС. В соответствии с учетной политикой компания осуществляет учет расходов на продажу на счете 26 «Общехозяйственные расходы» без использования отдельного счета учета 44 « Расходы на продажу»

15.10.15 были оказаны услуги по лабораторным исследованиям продукции на сумму 11 800 рублей в том числе НДС 18%. Стоимость аренды производственных и офисных помещений за месяц составила 1 298 000 руб. в том числе НДС.

31.10.15 отражено закрытие месяца и определен финансовый результат от обычных видов деятельности.

Пример 2

Торговая компания ООО «Мед плюс» заключила договор комиссии с компанией ООО «Лайт экспо». По данному договору компания Лайт экспо, выступая в роли комиссионера, осуществляет покупку, продажу, таможенное оформление и хранение на своем складе продукции комитента. По условиям договора компания ООО «Мед плюс» выплачивает своему комиссионеру комиссионное вознаграждение, а также возмещает комиссионеру все понесенные им расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров.

05.07.15 приобретен товар по поручению комитента на сумму 1 770 000 руб. в том числе НДС 18%.

Фактическая себестоимость товаров составляет 1 500 000 руб.

15.07.15 осуществлена реализация товаров покупателю посредством отгрузки со склада комиссионера на сумму 2 360 000 руб. в том числе НДС 18%.

29.07.15 отражены расходы на комиссионное вознаграждение в размере 106 200 руб.

29.07.15 отражены расходы на хранение и доставку товаров до склада покупателя в размере 35 400 в том числе НДС 18%.

По условиям договора комиссии ООО «Лайт экспо» участвует в расчетах. Сумма к перечислению по итогам месяца определяется на основании отчета комиссионера путем взаимозачета всех обязательств между ООО «Мед плюс» и ООО «Лайт Экспо».

31.07.15 на основании отчета комиссионера отражены следующие операции:

признана выручка от реализации товара в размере 2 360 000 руб. в том числе НДС 18%
начислен НДС в размере 360 000 руб.
признаны расходы на себестоимость товара в размере 1 500 000 руб.

31.07.15 на основании отчета комиссионера осуществлен взаимозачет обязательств между ООО «Мед плюс» и ООО «Лайт Экспо» на сумму задолженности покупателей в размере 2 360 000 рублей.

31.07.15 отражено закрытие месяца и определен финансовый результат от обычных видов деятельности.

15.08.15 денежные средства, полученные от покупателей в июле 2015 года за вычетом расходов на приобретение товара, комиссионного вознаграждения и услуг доставки, хранения перечислены комитенту. Ниже в таблице отражены проводки в учете комитента ООО «Мед плюс».

Пример 3

В компании ООО «Российская хлебопекарня» было принято решение о продаже продукции собственного производства сотрудникам компании. Цена, установленная за килограмм готовой продукции, составила 165 руб. в том числе НДС. В связи с реализацией хлеба и хлебобулочных изделий налогообложение производится по ставке НДС 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). По договоренности с сотрудниками оплата за продукцию будет осуществлена путем удержания из заработной платы сотрудника.

Учетной политикой компании предусмотрен закрытый перечень прямых расходов на производство продукции. Прямые расходы на изготовление продукции составили:

расходы на сырье для производства продукции в размере 10 000 руб.
расходы на заработную плату рабочего Иванова И.И. в размере 15 000 руб.
расходы на страховые взносы (30,2%) в размере 4 530 руб.
расходы на амортизацию производственного оборудования в размере 5000 руб.

30.09.15 отражен выпуск готовой продукции по фактической себестоимости.

30.09.15 сотруднику компании Иванову И.И было передано 10 килограмм готовой продукции. Себестоимость продукции составила 800 руб.

30.09.15 на основании полученного заявления сумма оплаты за продукцию в полном размере была удержана из заработной платы сотрудника.

30.09.15 отражено закрытие месяца и определен финансовый результат от обычных видов деятельности.

Принимая во внимание информацию выше, следует отметить, что финансовый результат по окончанию периода определяется как результирующее значение доходов и расходов по основной деятельности, которые отражаются по кредиту и дебету счета 90 «Продажи» соответственно. В связи с тем, что в конце месяца данный счет закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки», то сальдо на конец отчетного периода равно нулю.