Цель, задачи и содержание планирования затрат на предприятии. Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. В планировании эти затраты разделяют на единовременные и текущие.

Единовременные затраты осуществляются в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением производства, заменой выбывающих основных фондов, освоением новых видов изделий и т.д.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции, работ, услуг. Основная часть издержек – затраты на производство и реализацию продукции. Кроме них предприятие платит налоги, сборы, отчисления, штрафы, расходует средства на социальные нужды членов трудового коллектива, а также на финансирование текущих мероприятий по формированию и реализации стратегии и тактики своего развития. Сумма указанных затрат, выраженная в денежной форме за определенный период времени, образует издержки предприятия. Уровень и структура издержек предприятия используется при оценке эффективности его деятельности, конкурентоспособности и устойчивости на товарных рынках.

Составной частью издержек предприятия является себестоимость продукции . Качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты. Их различие в следующем:

1) количественно себестоимость представляет собой только часть издержек предприятия. Статьи издержек, которые входят в себестоимость продукции, устанавливает государство. Таким образом, себестоимость продукции – нормированные издержки предприятия.

2) издержки, не вошедшие в себестоимость продукции, предприятие вынуждено компенсировать из прибыли. Данный подход ограничивает необоснованный рост цен и защищает потребителя от попыток производителя переложить на него часть своих издержек.

3) часть издержек непосредственно не связана с выпуском продукции. Они существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще. В то же время себестоимость всегда зависит от количества произведенной и реализованной продукции.

Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

· выполнение анализа стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

· выявление возможностей и уточнение размеров снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующем периодом;

· составление калькуляций себестоимости основных видов выпускаемой продукции;

· выявление нецелесообразных затрат и разработка мер по их ликвидации;

· определение рентабельности видов выпускаемой продукции и производства;

· создание базы для разработки оптовых и розничных цен

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

1) расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов.

2) калькулирование себестоимости видов продукции (работ и услуг);

3) смета затрат на производство.

Классификация затрат предприятия с точки зрения управления затратами. С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг.

В теории внутрифирменного планирования производственные издержки подразделяются на постоянные и переменные, общие и средние, валовые и удельные, кратковременные и долгосрочные и др.

Чтобы определить общие издержки производства различных видов продукции, необходимо знать суммарные затраты ресурсов и объем выпуска товаров.

С позиции отдельной фирмы экономические издержки – это внутренние и внешние выплаты, которые фирма обязана сделать. Внешние издержки представляют собой плату за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к числу владельцев предприятия. Издержки на собственный и самостоятельно используемый ресурс представляют собой внутренние издержки.

Валовые издержки на производство какого-либо товара состоят из двух компонентов: постоянных , которая фирма несет независимо от объема выпуска продукции, и переменных , которые меняются вместе с объемом выпуска. К постоянным издержкам относятся: часть отчислений на амортизацию зданий и оборудования, оплата обязательств по займам, рентные платежи, страховые взносы, жалование управленческому персоналу. К переменным издержкам относятся: затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, заработная плата рабочих.

Чтобы решать, сколько выпускать продукции, фирма должна знать, как возрастут переменные издержки с изменением объема производства.

Средние издержки определяют величину производственных затрат в расчете на единицу продукции, и именно они используются при планировании для сравнения с рыночными ценами и служат мерой для обоснования оптимальных объемов выпуска различных видов продукции.

В планировании производственных затрат широко применяются предельные издержки , определяющие дополнительные или добавочные затраты, связанные с производством еще одной единицы продукции. Предельные издержки можно найти для каждой добавочной единицы продукции отношением прироста валовых издержек к соответствующему приросту количества произведенных товаров по формуле:

где ∆З В – прирост валовых издержек; ∆В – прирост выпуска продукции.

Показатель предельных издержек имеет стратегическое значение во внутрифирменном планировании, поскольку устанавливает те производственные затраты, величину которых предприятие имеет возможность непосредственно контролировать. Предельные издержки определяют те плановые расходы, которые придется понести фирме в случае производства последней единицы продукции. Одновременно предельные издержки показывают те затраты, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу продукции. Показатели средних издержек не могут дать плановикам такой информации.

где М – материальные затраты; ЗП – затраты на оплату труда; О – отчисления на социальные нужды; А – амортизация основных фондов; П р – прочие затраты (налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок Центрального банка России, затраты на командировки по установленным нормам, плата сторонним организациям за пожарную или сторожевую охрану, плата за услуги связи, плата за аренду и другие затраты).

При планировании себестоимости выпускаемой продукции , выполняемых работ и услуг все издержки, связанные с их производством и реализацией, группируются по отдельным статьям затрат. Перечень затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, работ и услуг устанавливаются действующими отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства.

Общепринятой является группировка всех затрат по двум основным признакам: экономическим элементам и статьям калькуляции, которая была рассмотрена выше.

Методы планирования издержек производства. Расчет издержек на производство продукции называется калькулированием себестоимости. В планировании применяются три метода расчета себестоимости:

1) Нормативный – на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей.

2) Плановый – на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;

3) Отчетный – на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период.

Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов.

В процессе разработки сметы затрат на производство применяются три основных метода:

1. сметный метод – на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана;

2. сводный метод – путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3. калькуляционный метод – на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

При сметном методе все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок определения сметных затрат обычно следующий:

1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. Потребность в материалах принимается без учета изменения остатков складских запасов.

2. Затраты на вспомогательные материалы тоже принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и хозяйственного инвентаря.

3. Стоимость топлива в смете затрат планируется независимо от того, используется ли оно в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах.

4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. Все виды энергии – электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, пар, газ и др.

5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников (с отчислениями).

6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий и сооружений и других ОПФ за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости ОПФ.

7. Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства.

Сводный метод предусматривает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

Прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и комплектующие детали, зарплата с начислениями, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

Комплексные расходы на услуги других цехов.

Сводная смета затрат по предприятию составляется путем суммирования цеховых смет затрат с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировка имеющихся производственных запасов.

Калькуляционный метод основан на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции, работ или услуг, запланированных в годовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов.

Также распространена позаказная и попроцессная калькуляция затрат.

Позаказный метод расчета предусматривает определение издержек на производство продукции по отдельным заказам, выполняемым работам и т.д. Для каждого заказа или подряда составляется своя ведомость калькуляции затрат, в которой содержаться прямые и накладные расходы, относимые на данный вид работ по мере их прохождения по стадиям производства.

При попроцессной калькуляции производственные запасы планируются по отдельным подразделениям, стадиям производства или производственным процессам. Полные затраты суммируются по основным статьям расходов, включающим стоимость материальных и трудовых ресурсов и величину общехозяйственных накладных расходов.

Правильное планирование издержек производства на единицу продукции служит в условиях рынка не только основой анализа затрат и управления стоимостью продукции, но и создает планово-экономическую базу для формирования рыночных цен на все товары и услуги.

Анализ и планирование расходов на персонал

Анализ расходов на персонал является важнейшим инструментом для управления эффективностью предприятия и человеческими ресурсами. Стандартные аналитические разрезы, в которых обычно ведется анализ затрат на предприятии, не позволяет получать детальную картину о распределении затрат в контексте управления человеческими ресурсами. «1С:Зарплата и управление персоналом 8» КОРП позволяет проводить анализ затрат на персонал в разрезах, необходимых HR-службе для эффективного управления как человеческими ресурсами предприятия, так и бюджетом, выделенным для этих целей.

Отчет Расходы на персонал позволяет проанализировать распределение расходов на персонал как в разрезе статей затрат, так и по направлениям деятельности.

Для наглядности и удобства анализа отчет может быть представлен как в табличной форме, так и в виде диаграмм.

Получить детальную аналитику расходов на персонал можно с использованием документа Отражение расходов на персонал в управленческом учете . Данный документ позволяет проанализировать распределение расходов на персонал в различных разрезах:

по статьям расходов;

по объектам аналитики;

• по направлениям деятельности на основании данных отчетов сотрудников об отработанном времени.

В результате руководитель службы персонала видит целостную картину о суммах затрат на персонал по каждой статье, а также о долевом распределении затрат по различным основаниям.

Планирование расходов на персонал является достаточно сложным моментом, поскольку данные расходы зачастую не являются постоянными и зависят от многих факторов: исполнения кадрового плана, достижения сотрудниками запланированных результатов с необходимостью их отражения в системе мотивации, динамики движения персонала и др.

Для того чтобы снизить риски и обеспечить стабильность компании, в «1С:Зарплата и управление персоналом 8» КОРП поддерживается планирование расходов на персонал, которое включает сценарное планирование и планирование по различным периодам. С использованием документа Планируемые расходы на персонал можно разработать несколько альтернативных планов, которые затем сопоставлять с фактическими расходами с целью их корректировки или использования того плана, который наиболее соответствует реальности.

Руководитель, отвечающий за планирование, может формировать план с разбивкой сумм в разрезе статей затрат, подразделений, на которые ложатся данные затраты, аналитики, установленной для статьи затрат.

Документ может быть заполнен как вручную, со вводом необходимых статей расходов, так и по фактическим данным прошлого периода. В этом случае в документ попадут расходы на персонал за предыдущий период, соответствующий выбранному сценарию, для того чтобы их можно было скорректировать с учетом нового периода.

Для анализа исполнения плана предназначен документ Анализ расходов на персонал , который позволяет сравнивать фактические затраты на персонал с несколькими из разработанных сценариев и сопоставлять отклонения. Таким образом, руководитель может анализировать, какой из запланированных сценариев больше всего соответствует реальной ситуации, и оперативно принимать необходимые управленческие решения.

Отчет является настраиваемым и позволяет выводить данные по каждому подразделению, по направлению деятельности, по статьям расходов.

Разрезы планирования и анализа затрат

«1С:Зарплата и управление персоналом 8» КОРП позволяет руководителю службы персонала выделить и описать статьи расходов на персонал с той степенью детализации и по тем основаниям, которые необходимы для его задач. При этом для каждой статьи можно выбрать разрез, по которому будет вестись анализ расходов: направление деятельности, подразделение, проект, объект строительства, номенклатурная группа или прочее.

Наибольший интерес для руководителей представляет возможность анализировать затраты на персонал в разрезе направлений деятельности (ЦФО), подразделений и проектов.

Также прикладное решение позволяет устанавливать разрезы аналитики для учета и распределения затрат рабочего времени по видам работ.

Основу управления операционными затратами де­нежных средств на предприятии составляет их плани­рование. Основной целью планирования операционных затрат является установление экономически обоснован­ной суммы и состава текущих расходов предприятия в плановом периоде в разрезе каждого вида выпускаемой продукции, отдельных центров ответственности и по опе­рационной деятельности в целом.

Планирование опе- 350

рационных затрат является неотъемлемой частью общей системы планирования операционной деятельности пред­приятия.

Основной формой планирования операционных затрат предприятия является их бюджетирование. Раз­работка плановых бюджетов осуществляется по предпри­ятию в целом (основные результаты расчета этого бюд­жета включаются в состав плана доходов и расходов по операционной деятельности и других текущих планов предприятия), в разрезе всех типов его центров ответ­ственности, а также по отдельным видам выпускаемой продукции (в форме плановой или нормативной их каль­куляции).

Планирование операционных затрат предприятия осуществляется по следующим основным этапам (рис. 9.7):

1. Анализ операционных затрат предприятия в пред­плановом периоде. Основными задачами проведения этого анализа является выявление основных тенденций изме­нения суммы и уровня операционных затрат предприя­тия в предплановом периоде, установление размеров от­клонения фактических их показателей от плановых (нормативных), выяснение основных причин, вызвавших эти отклонения. Особое внимание в процессе анализа об­ращается на выявление причин возникновения излишних расходов, не обусловленных нормальной организацией операционной деятельности: сверхнормативных расхо­дов материальных ресурсов - сырья, материалов, полу­фабрикатов, топлива, электроэнергии и других их ви­дов; сверхнормативных расходов на оплату труда в форме оплаты за сверхнормативные работы и работы, не свя­занные с операционной деятельностью предприятия; сверхнормативные транспортные расходы, вызванные несовершенной структурой поставщиков и покупателей продукции, несовершенными условиями ее поставки; сверхнормативные затраты средств, связанные с наруше­ниями технологической и трудовой дисциплины, форми­рованием излишних запасов сырья, материалов и готовой продукции, простоем машин и оборудования.

На первой стадии анализа рассматривается динами­ка общей суммы и уровня операционных затрат в пред­плановом периоде, определяются темпы изменения этих показателей, рассчитываются показатели абсолютной и относительной экономии операционных затрат или их перерасхода по отношению к предшествующему периоду или ранее установленному плановому их бюджету (те­кущему плану). Абсолютное отклонение операционных затрат представляет собой разницу между фактической и плановой (нормативной) их суммой. Относительное отклонение (экономия или перерасход) операционных за­трат рассчитывается по следующим формулам:

коэффициент издержкоемкости операционной деятельности ниже планового);

П0з ~ сумма относительного перерасхода операци­онных затрат на предприятии (если факти­ческий коэффициент издержкоемкости опе­рационной деятельности выше планового);

ОРф - фактический объем реализации продукции в рассматриваемом периоде;

КИ„ - плановый коэффициент (уровень) издержко­емкости в отчетном периоде;

КИф - фактический коэффициент (уровень) издерж­коемкости в отчетном периоде.

На второй стадии анализа рассматриваются ана­логичные показатели, характеризующие динамику от­дельных статей операционных затрат по предприятию в целом (в разрезе учетной номенклатуры их видов). Этот анализ дополняется рассмотрением показателей дина­мики удельного веса отдельных статей операционных затрат в общей их сумме.

На третьей стадии анализа рассматривается фак­тическое выполнение установленных бюджетов в разре­зе отдельных центров ответственности предприятия. В процессе анализа определяются размеры абсолютного и относительного отклонения операционных затрат от зап­ланированных (нормативных) показателей (при этом в плановые показатели по гибким бюджетам вносятся со­ответствующие коррективы, вызванные изменением объе­ма деятельности соответствующего структурного подраз­деления).

На четвертой стадии анализа рассматривается уро­вень выполнения отдельных показателей плановой (нор­мативной) калькуляции в разрезе видов продукции. Резуль­таты этого анализа служат предпосылкой корректировки системы норм и нормативов, производственной програм­мы (по номенклатуре продукции) и ценовой политики предприятия на предстоящий период с учетом изменивших­ся условий осуществления операционной деятельности.

На пятой стадии анализа определяется влияние от­дельных факторов, вызвавших изменение суммы и уровня издержкоемкости на предприятии. Такой анализ прово­дится по предприятию в целом и в разрезе отдельных центров ответственности.

12 И. А. Бланк

1. Подготовка необходимой исходной базы планирова­ния. Основными исходными данными, необходимыми для проведения плановых расчетов операционных за­трат, являются:

План реализации товарной продукции в разрезе отдельных ее видов в стоимостных и натуральных пока­зателях;

План производства валовой и товарной продукции в разрезе отдельных ее видов в натуральных и стоимост­ных показателях;

План материально-технического обеспечения про­изводства и реализации продукции;

Нормы и нормативы затрат труда, материальных ресурсов и другая нормативная база, используемая в управлении операционными затратами;

Планы организационно-технических мероприя­тий, направленных на экономию операционных затрат предприятия в плановом периоде;

Результаты анализа операционных затрат пред­приятия в предплановом периоде.

2. Прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии. К числу основных факторов, требующих учета в процессе планирования операционных затрат, относятся:

Изменение объема производства и реализации продукции. Это один из важнейших факторов, позволя­ющих воздействовать на формирование суммы и уровня операционных затрат;

Изменение состава производимой и реализуемой продукции (ее номенклатуры и ассортимента);

Изменение технических условий осуществления операционной деятельности (уровня фондо- и механо­вооруженности в разрезе видов работ и производимой продукции);

Изменение амортизационной политики предприя­тия (использование в плановом периоде метода уско­ренной амортизации активной части производственных основных фондов);

Намеченное изменение ставок налоговых плате­жей, относимых на издержки (себестоимость);

Изменение уровня цен и условий поставки сырья, материалов и других материальных ресурсов по контрак­там, заключенным на плановый период;

Изменение условий оплаты труда в соответствии с коллективным трудовым договором и индивидуальными трудовыми контрактами, заключенными на плановый пе­риод;

Другие факторы, оказывающие ощутимое влияние на сумму и уровень операционных затрат на предприя­тии с учетом специфики осуществления его операцион­ной деятельности.

3. Составление плановой (нормативной) калькуляции на отдельные виды выпускаемой продукции. Расчеты, свя­занные с разработкой плановой (нормативной) калькуля­ции, осуществляются в разрезе отдельных статей учетной номенклатуры операционных затрат. Обычно плановая (нормативная) калькуляция по видам продукции разраба­тывается на предстоящий год с дифференциацией пока­зателей по отдельным сезонным периодам или кварта­лам. В процессе составления плановой (нормативной) калькуляции определяются системы калькулирования продукции (позаказная, попроцессная, нормативная и т.п.) и размеры прямых и непрямых операционных за­трат на производство и реализацию отдельных ее видов (при необходимости уточняется база распределения не­прямых затрат).

Для увязки с ценовой политикой предприятия, комп­лексного управления различными видами операционной прибыли, в плановой калькуляции наряду с общей сум­мой и структурой удельных операционных затрат приво­дятся показатели проектируемой на плановый период оптовой (отпускной) цены на соответствующий вид про­дукции; ставки и суммы налога на добавленную стои­мость, акцизного сбора и других налоговых платежей, входящих в цену продукции; сумма и уровень маржиналь­ной и валовой операционной прибыли; ставка и сумма налога на прибыль и других обязательных платежей, осу­ществляемых за счет валовой операционной прибыли; сум­ма и уровень чистой операционной прибыли предприятия.

Перечень калькуляционных единиц продукции пред­приятие устанавливает самостоятельно с учетом особен­ностей своей операционной деятельности.

4. Разработка плановых бюджетов в разрезе отдель­ных типов центров ответственности. Основой разработки таких бюджетов являются:

Проектируемая на предстоящий период система центров ответственности (их типов и количества) с уче­том организационной структуры предприятия и тех­нологических особенностей осуществления операцион­ной деятельности;

Проектируемые объемные показатели деятельности отдельных центров ответственности (объема выпуска от­дельных видов продукции; объема реализации отдельных видов продукции; объема производства полуфабрикатов; объема отдельных видов работ и т.п.);

Плановая (нормативная) калькуляция на отдель­ные виды выпускаемой продукции.

Плановые бюджеты в разрезе отдельных центров ответственности разрабатываются на период до одного года в разрезе видов продукции и статей затрат учетной их номенклатуры.

5. Разработка текущего плана (планового бюджета) операционных затрат по предприятию в целом. Этот этап завершает процесс планирования операционных затрат на предприятии. Основное внимание на этом этапе плани­рования должно быть уделено обеспечению сбалансиро­ванности показателей плановой (нормативной) калькуля­ции на отдельные виды продукции и плановых бюджетов в разрезе отдельных типов центров ответственности как по общей сумме, так и по каждой статье операционных затрат.

Результаты плановых расчетов суммы и состава опе­рационных затрат по предприятию в целом дополняются расчетами коэффициентов издержкоемкости, издержко- отдачи и рентабельности, а также группировкой отдель­ных операционных затрат в разрезе постоянных и пере­менных их видов для обеспечения использования системы “взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли” и механизма операционного левериджа в про­цессе последующего планирования прибыли.

Основные планируемые показатели суммы и состава операционных затрат включаются в разрабатываемый те­кущий план доходов и расходов по операционной деятель­ности и другие виды текущих и оперативных планов предприятия.

Наталья Ячменева, Начальник отдела финансового анализа компании Expert Systems, Москва

На какие вопросы Вы найдете ответы в этой статье

• На какой срок лучше всего вести прогнозирование затрат
• Какие методы прогнозирования затрат использовать при планировании
• Пошаговый анализ и прогноз финансовых затрат
• Как составляется прогноз затрат

Регулярно вести прогнозирование затрат не менее важно, чем планировать доходы. Вовремя выполненная качественная оценка позволит избежать завышения затрат или даже вообще отказаться от самых убыточных статей. Особенно важно прогнозировать затраты, если у проекта нет аналогов.

На какой период разрабатывать прогноз затрат, решается в зависимости от целей предприятия, а также полноты и достоверности имеющейся информации. Это может быть и квартал, и год, и пять лет. С учетом нестабильности российской экономики оптимальным стоит признать срок от месяца до трех лет. Месячный прогноз будет максимально точным, тогда как расчет, сделанный на более длительный период, поможет в принятии стратегических решений и выборе тактики, поскольку окупаемость большинства проектов превышает два-три года.

Первый этап. Анализ финансовых затрат

Прежде чем составлять прогноз, их нужно провести анализ финансовых затрат.

Во-первых, проведите укрупненный анализ финансовых затрат, сгруппированных по категориям. Он даст Вам информацию об объеме затрат, понесенных компанией в целом, вне зависимости от того, работа какого именно подразделения потребовала тех или иных расходов и для каких целей. Этот анализ поможет определить необходимую величину основных и оборотных средств, фонда оплаты труда и т. д.

Во-вторых, выполните вертикальный анализ структуры затрат. Для этого нужно рассчитать удельный вес каждой статьи затрат компании в общей сумме расходов и выявить самые существенные статьи. Затем можно провести постатейный анализ. Так Вам удастся понять, сколько денег и на что тратит предприятие.

В-третьих, проанализируйте динамику затрат. Сравните фактические значения с плановыми или базисными и отметьте статьи, по которым произошел перерасход. Затем определите их влияние на конечную сумму затрат.

В-четвертых, оцените влияние каждой статьи затрат на себестоимость одного рубля продукции. Если от периода к периоду какой-либо из этих показателей меняется, нужно потребовать, чтобы финансовая служба или экономисты объяснили причины таких изменений.

В-пятых, определите ключевые статьи затрат и факторы, сильнее всего на них воздействующие. Например, в структуре себестоимости большинства товаров (особенно промышленных) более 70% затрат приходится на основные фонды и оборотные средства. Поэтому увеличение капитальных инвестиций часто ведет к снижению расходов (за счет использования более современного и производительного оборудования, более эффективных технологий и т. д.).

Второй этап. Прогнозирование затрат. Есть много методов прогнозирования затрат (см. таблицу ), но ни один из них не применяется сам по себе. Чтобы получить действительно достоверный прогноз, нужно использовать одновременно как минимум два различных метода. Каких именно – зависит от целей и набора показателей Вашего предприятия.Таблица. Методы прогнозирования затрат

Третий этап. Корректировка прогноза затрат и анализ фактических значений Прогноз затрат нужно сопоставлять с другими планируемыми ключевыми бюджетами и коэффициентами. В частности, каким бы методом ни был выполнен прогноз, он не должен приводить к падению производительности труда или снижению эффективности использования основных фондов (если это не обусловлено особыми причинами).

• Управление товарными запасами через распределительные центры: практические советы

Планирование затрат на производство и реализацию продукции является основной и неотъемлемой частью бизнес-планирования. Планирование бизнеса невозможно без установки лимита расходов в целом и по каждой статье, а также установления ориентиров в ценовой политике.

Степень практической применимости плана на предприятиях России зависит от срока планирования, методов планирования достоверности и полноты информации, а также квалификации менеджеров. Планирование себестоимости в обозримых плановых горизонтах (например, в пределах года) в большей степени может претендовать на практическую значимость, чем в плановых горизонтах трех-пяти лет. Планирование затрат по производству продукции можно осуществлять по однородным статьям себестоимости и по статьям калькуляции. Планирование по однородным статьям себестоимости (например, заработная плата рабочих предприятия, амортизация всего оборудования и т. д.) предполагает определение величины затрат по группе изделий (иногда по всей номенклатуре выпускаемой продукции в пределах одного завода (предприятия)). Калькуляция обычно составляется на одно или группу однородных изделий с определением величины этих затрат по каждой статье себестоимости и с определением места возникновения этих затрат. Планирование затрат обычно сопровождается предварительным анализом себестоимости продукции и выявлением факторов, влияющих на изменение затрат. Полная себестоимость продукции определяется путем суммирования статей калькуляции. Различают себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции.

Себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции служит базой соизмерения расходов с доходами и выступает важным фактором достижения высоких производственных показателей с наименьшими затратами. Постоянное ее снижение - основное условие роста прибыли предприятия.

Перечень элементов сметы характеризует состав затрат по их экономическому назначению.

В смете собирается общий объем ресурсов, используемый в производственном процессе, - «Итого затрат на производство». Из этой суммы вычитаются затраты, не связанные с производством продукции (работы и услуги непроизводственной сферы и пр.), и определяется производственная себестоимость валовой продукции. Если в себестоимости валовой продукции учесть (прибавить или вычесть) изменение остатков незавершенного производства, то определим производственную себестоимость товарной продукции. После прибавления к ней группы внепроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции, получаем полную себестоимость товарной продукции. В смете планируется результат от производства и реализации продукции - прибыль или убыток. Все показатели сметы имеют поквартальную разбивку.

Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственного и финансового планов предприятия.

Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. В смете отражаются затраты на приобретаемые со стороны и оплачиваемые поставщикам ресурсы. Планируемые в смете затраты обеспечивают все потребности предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, созданием заделов незавершенного производства, обеспечением вспомогательного производства, обслуживающего, подсобного и побочного хозяйств.

Состав сметы затрат на производство и реализацию продукции

Сырье и основные материалы (за вычетом отходов)

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия Вспомогательные материалы Топливо со стороны Энергия со стороны

Заработная плата основная и дополнительная Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие расходы

Всего затрат на производство

Затраты на работы и услуги непроизводственного характера Всего себестоимость валовой продукции

Изменение себестоимости остатков незавершенного производства (прирост «-», уменьшение «+»)

Производственная себестоимость товарной продукции

Внепроизводственные расходы

Полная себестоимость товарной продукции

Объем товарной продукции в ценах реализации

Прибыль (+), убытки (-) от производства товарной продукции

Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции

(увеличение «-», уменьшение «+»)

Себестоимость реализованной продукции

Объем реализуемой продукции в ценах реализации

Прибыль (+), убытки (-) от реализуемой продукции

Классификация затрат по однородным элементам не позволяет определить затраты по направлению и месту их использования (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т. п.), поэтому анализ их эффективности использования затрат затруднен. На основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции каждого наименования, группы, вида. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет избавиться от этих недостатков.

Группировка затрат по статьям калькуляции

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции в обслуживании производства, в управлении предприятием и т. д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

• 1) сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);
• 2) вспомогательные материалы;
• 3) топливо на технологические цели;
• 4) энергия на технологические цели;
• 5) основная заработная плата производственных рабочих;
• 6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• 7) отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;
• 8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• 9) расходы на подготовку и освоение нового производства;
• 10) цеховые расходы

Цеховая себестоимость

• 11) общепроизводственные расходы;
• 12) потери от брака;

Производственная себестоимость товарной продукции

13) внепроизводственные расходы.

Полная себестоимость товарной продукции.

В проведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется по этим статьям затрат: определяются нормы расхода материалов, комплектующих изделий, энергии,

трудоемкость работ и сумма оплаты труда основных производственных рабочих и другие прямые расходы.

Косвенные расходы (накладные) в основном входят в оставшиеся статьи калькуляции (рис. 4.8).

Рис 4.8.

Анализ статей затрат и в целом себестоимости продукции позволяет обосновать оптимальный уровень нормативов материальных, трудовых и других расходов, выявить и определить факторы изменения уровня себестоимости, изыскать резервы дальнейшего снижения себестоимости.

Оценка уровня себестоимости продукции предприятия осуществляется при помощи системы показателей. Основными из них являются

затраты на 1 руб. товарной продукции, процент снижения сравнимой товарной продукции, себестоимость единицы продукции и всей товарной продукции. Затраты на 1 руб. товарной продукции (предельный уровень затрат) - это относительный показатель, характеризующий эффективность использования ресурсов в процессе изготовления продукции. С его помощью изучается изменение себестоимости и всей товарной продукции не только в пределах текущего года, но и за целый ряд лет.

Анализ себестоимости помогает выявить отклонения затрат от плановой или нормативной величины в целом, раздельно по блокам (условно постоянные и условно переменные), по каждому элементу однородных затрат или статье себестоимости.

1. Материальные затраты

Материальные затраты в себестоимости всей и единицы товарной продукции представлены такими одноэлементными калькуляционными затратами, как сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий, топливо и энергия на технологические цели.

Анализ всех материальных затрат и калькуляционных статей начинается с общей оценки их величины в себестоимости продукции. В дальнейшем определяются факторы изменения материальных затрат предприятия, т. е. объема и структуры выпуска продукции, а также уровня затрат.

Для более углубленного анализа влияния факторов на уровень прямых материальных затрат требуется их разделение на факторы норм и цен. С этой целью материальные затраты в себестоимости продукции изучаются по отдельным ее видам с использованием данных учета по расшифровке материальных затрат.

При анализе влияния фактора норм на материальные затраты необходимо установить причины изменения норм. К ним относятся: внедрение прогрессивной технологии; совершенствование оборудования; улучшение или ухудшение использования производственных мощностей, оборудования; повышение нормы выработки рабочих; изменение качества используемых материалов и др.

Влияние фактора цен на материальные ресурсы может быть вызвано такими причинами, как изменение оптово-отпускных цен, отдельных элементов транспортно-заготовительных расходов.

2. Затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих

В затраты, формирующие себестоимость выпускаемой продукции, входят расходы на заработную плату, которая отражена в двух статьях: основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

По первой статье планируется и учитывается заработная плата рабо- чих-сделыциков, повременщиков, ИТР, занятых непосредственно изготовлением продукции. Сюда же включаются доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

По этой же статье учитываются средства на оплату дополнительных операций, не предусмотренных технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства. Например, расчет по сдельной оплате труда - это произведение объема выполненной работы в натуральных единицах на среднюю тарифную ставку работников-сделыциков, участвующих в изготовлении этого изделия.

По второй статье планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами, за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, доплата подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей, и др.

Пропорционально основной и дополнительной заработной плате основных и дополнительных производственных рабочих по установленным нормам производятся отчисления на социальное страхование, которые отражаются в себестоимости продукции самостоятельной статьей.

Заработная плата за определенный период представляет собой сумму денежных средств, начисленных (фактически) или предназначенных к начислению (по плану) работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством их труда. Она определяется и изучается на протяжении этого периода по отдельным календарным отрезкам времени (день, месяц, квартал и год в целом), по отдельным группам работающих (заработная плата рабочих, ИТР, служащих и др.), по участкам производства (предприятие в целом, цех, участок и т. д.), по формам оплаты труда (сдельная, повременная), по элементам выплат (по сдельным расценкам, премии, доплаты и др.).

Основными задачами анализа использования фонда заработной платы являются:

• оценка величины оплаты труда за определенный период, а также определение абсолютных и относительных отклонений и факторов их изменения;
• изучение состава и структуры заработной платы предприятия;
• предупреждение перерасхода и контроль за соблюдением политики оплаты труда на предприятии;
• характеристика изменения уровня оплаты труда отдельных категорий (групп) работников предприятия и его причины;
• оценка соблюдения правильного соотношения между темпами роста оплаты труда и его производительностью;
• выявление непроизводительных выплат и хищений по этой статье;
• установление степени взаимосвязи между характером, величиной и условиями оплаты и отдельными формами и системами заработной платы на предприятии.

Важным показателем использования фонда заработной платы является абсолютное отклонение (перерасход или экономия). Оно определяется путем сравнения фактической величины заработной платы за период с плановой ее суммой, а также с фактическим расходом за предыдущий период (год) в целом по предприятию, по группам и категориям работающих.

При обнаружении абсолютных отклонений (экономии или перерасхода) выявляются факторы, влияющие на их размер. Это может быть, например, изменение численности работающих или уровня средней заработной платы.

3. Расходы на обслуживание производства и управление

Изучение затрат в себестоимости продукции показывает, что среди комплексных статей затрат значительное место занимают расходы на обслуживание производства и управление. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы.

Для оценки общих размеров комплексных расходов, их динамики и структуры необходимо использовать следующие показатели: структуру затрат по обслуживанию производства и управлению, расходы по управлению и обслуживанию производства на 1 руб. товарной продукции, удельный вес расходов в полной себестоимости товарной продукции, соотношение темпов роста комплексных расходов и объема производства, расходы на управление и обслуживание производства в калькуляционных единицах изделий.

Увеличение объема выпуска продукции воздействует на затраты в зависимости от того, какие причины лежат в основе этих перемен. Например, при вводе в эксплуатацию нового цеха меняются почти все виды расходов. При росте выпуска продукции за счет повышения производительности труда и совершенствования технологии многие затраты остаются неизменными (амортизация, расходы на отопление, освещение).

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования обусловливаются уровнем технологии, поэтому их можно считать основными, а если соотносить их с объемом выпуска продукции, то они по большинству статей являются переменными.

В зависимости от того, где затраты произведены, принято различать:

• цеховую себестоимость, т. е. затраты цехов, изготовлявших изделие; производственную (заводскую) себестоимость - к цеховой себестоимости прибавляются пропорциональная доля затрат на содержание заводоуправления, общезаводских зданий и сооружений (общезаводские расходы) и общепроизводственные расходы;
• полную себестоимость - к производственной себестоимости пропорционально прибавляются внепроизводственные расходы, т. е. доля затрат на реализацию продукции.

В смету расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включаются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест и издержки, связанные с износом инструмента и приспособлений общего назначения.

Большое значение для воспроизводства основного капитала и финансовых результатов деятельности предприятия имеет правильная амортизационная политика. Самое существенное значение для размера амортизационных отчислений и, следовательно, для размера налоговой базы по налогу на прибыль и размера самого налога имеют используемые способы начисления амортизации. Для целей налогового учета амортизируемое имущество подлежит распределению по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования.

Амортизационные отчисления наряду с прибылью, кредитами служит источником доходов предприятия. При планировании себестоимости, прибыли и других показателей следует учитывать разницу в предполагаемых результатах в случае планирования амортизации имущества по различным методам.

Годовая сумма начислений амортизации при этом методе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации в соответствии со следующей формулой:

где А - амортизационные отчисления за период времени, в течение которого производится продукция; Ф с - средняя стоимость оборудования за период; Н а - норма амортизации для каждого вида оборудования, срока и условий амортизационного периода.

В смету цеховых расходов включаются затраты по управлению и обслуживанию цеховых зданий: заработная плата ИТР, служащих, вспомогательных рабочих (кроме занятых обслуживанием оборудования и оснастки), младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальное страхование, амортизация; затраты на отопление, освещение, текущий ремонт зданий и инвентаря; расходы на проведение опытов, исследований по рационализации и изобретательству цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда. Каждый цех самостоятельно рассчитывает сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Сметы корректируются планово-экономическим отделом завода и сводятся в общую смету по предприятию.

В смету общезаводских расходов включаются затраты по общему управлению предприятием: заработная плата с отчислениями на социальное страхование персонала заводоуправления; расходы на разъезды и командировки, содержание легкового транспорта; канцелярские, типографские, почтовые, телеграфные и телефонные расходы; затраты на амортизацию, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; расходы по охране, технике безопасности и изобретательству.

Общепроизводственные расходы - это затраты на обучение кадров на стороне, проведение опытов, испытаний, научно-исследовательские работы на стороне, гарантийный ремонт и др.

Внепроизводственные расходы включают затраты на упаковку и отгрузку готовой продукции (стоимость тары, оплата доставки и др.).

В свою очередь, общепроизводственные и общехозяйственные расходы имеют отношение к обслуживанию производства и его управлению и относятся к накладным, а по связи с объемом выпуска - к условнопостоянным. К условно-постоянным расходам на организацию и управление производства целесообразно относить все затраты, кроме амортизационных отчислений, которые рассчитываются отдельно.

Анализ себестоимости помогает выявить отклонения затрат от плановой или нормативной величины в целом, раздельно по блокам (условно-постоянные и условно-переменные), по каждому элементу однородных затрат или статье себестоимости.

Плановый показатель полной себестоимости продукции является основой для расчета планируемой эффективности использования оборотных средств. Так, например, коэффициент оборачиваемости оборотных средств прямо пропорционален планируемому объему производства и обратно пропорционален планируемой сумме оборотных средств, необходимых для производства и реализации продукции.

где К - коэффициент оборачиваемости оборотных средств; Q - планируемый объем производства и реализации продукции, руб.; О с - планируемая сумма оборотных средств, необходимых для производства и реализации продукции, руб. Этот коэффициент показывает, сколько рублей оборотных средств предприятия будет потрачено на 1 руб. реализованной продукции по ценам реализации или на 1 руб. продукции по полной себестоимости. В последнем случае в числителе рассматриваемой формулы должна стоять полная себестоимость продукции.

где С п - полная себестоимость единицы продукции.

Таким образом, этот показатель зависит от планового совокупного норматива оборотных средств, а значит, и от всех расчетных показателей, входящих в расчет частных нормативов: величины производственных запасов, запасов готовой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции, коэффициента нарастания затрат, времени формирования готовой партии для реализации, скорости расчетов за реализованную продукцию.